Grundregel

IAS 10 Ereignisse nach dem Abschlussstichtag regelt, wie Unternehmen Ereignisse abrechnen und offenlegen, die zwischen dem Ende des Berichtszeitraums und dem Datum der Genehmigung des Abschlusses zur Veröffentlichung auftreten. Wie in IAS 10.2 festgehalten, gilt der Standard für die Abrechnung und Offenlegung aller solcher Ereignisse — günstige und ungünstige.

Der Standard macht eine kritische Unterscheidung zwischen zwei Arten von Ereignissen (IAS 10.3):

• Anpassungsereignisse — liefern Nachweise über Bedingungen, die am Ende des Berichtszeitraums bestanden; der Abschluss muss angepasst werden, um sie widerzuspiegeln
• Nicht-Anpassungsereignisse — entstehen aus Bedingungen, die nach dem Berichtszeitraum entstanden sind; es wird keine Anpassung vorgenommen, aber wesentliche Ereignisse erfordern eine Offenlegung

Der Stichtag ist das Genehmigungsdatum — wenn der Abschluss förmlich zur Veröffentlichung genehmigt wird. IAS 10.7 bestätigt, dass alle Ereignisse bis zu diesem Datum in den Geltungsbereich fallen, auch wenn sie nach der öffentlichen Ankündigung des Gewinns oder anderer ausgewählter Finanzinformationen auftreten.

Wie IAS 10 Ereignisse nach dem Abschlussstichtag Funktioniert

Anpassungsereignisse

IAS 10.8 verlangt von einem Unternehmen, die in seinem Abschluss erfassten Beträge anzupassen, um Anpassungsereignisse widerzuspiegeln. Der Schlüsseltest ist, ob das Ereignis neue Informationen über eine Bedingung liefert, die bereits am Stichtag bestand. Beispiele gemäß IAS 10.9 sind:

• Beilegung einer Gerichtsbarkeit nach dem Berichtszeitraum, die eine am Jahresende bestehende Verbindlichkeit bestätigt
• Erhalt von Informationen, die bestätigen, dass ein Kunde am Stichtag zahlungsunfähig war, was eine Wertberichtigung einer Forderung erfordert
• Entdeckung von Betrug oder Fehlern, die zeigen, dass der Abschluss falsch dargestellt wurde

Nicht-Anpassungsereignisse

IAS 10.10 ist ebenso eindeutig: ein Unternehmen darf seinen Abschluss für Nicht-Anpassungsereignisse nicht anpassen. Diese spiegeln Bedingungen wider, die erst nach dem Stichtag entstanden sind. Ein klassisches Beispiel in IAS 10.11 ist ein Rückgang des beizulegenden Zeitwerts von Investitionen zwischen dem Stichtag und dem Genehmigungsdatum — dies spiegelt Umstände nach dem Berichtszeitraum wider, nicht Bedingungen am Jahresende, daher wird keine Anpassung vorgenommen. Eine Offenlegung kann jedoch erforderlich sein, wenn das Ereignis wesentlich ist.

Dividenden

Eine spezifische Regel gilt für Dividenden: IAS 10.12 besagt, dass wenn ein Unternehmen nach dem Berichtszeitraum Dividenden an Inhaber von Eigenkapitalinstrumenten ausschüttet, diese Dividenden am Ende des Berichtszeitraums nicht als Verbindlichkeit erfasst werden. Es besteht am Stichtag keine Verpflichtung, daher gibt es nichts zu rückstellen — die Ausschüttung wird stattdessen in den Anmerkungen offengelegt.

Fortbestand des Unternehmens

Wenn das Management nach dem Berichtszeitraum feststellt, dass es beabsichtigt, das Unternehmen zu liquidieren oder die Geschäftstätigkeit einzustellen, untersagt IAS 10.14 die Aufstellung des Abschlusses auf der Grundlage der Fortbestandsannahme. Darüber hinaus weist IAS 10.15 darauf hin, dass eine Verschlechterung der Betriebsergebnisse und der Finanzposition nach dem Berichtszeitraum auf die Notwendigkeit einer Neubewertung hindeuten kann, ob die Fortbestandsannahme noch angemessen ist — die Auswirkungen der Aufgabe dieser Annahme sind so weitreichend, dass sie eine grundlegende Änderung der Rechnungslegungsmethode erfordern.

IAS 10 Ereignisse nach dem Abschlussstichtag — Häufige Fehler

• Verwechselung des Genehmigungsdatums mit der Hauptversammlung oder dem Anmeldedatum. Die Genehmigung des Abschlusses durch die Aktionäre nach der Veröffentlichung verlängert nicht das Stichtagsfenster — das Genehmigungsdatum ist der Zeitpunkt, an dem die Geschäftsleitung oder der Vorstand den Abschluss zur Veröffentlichung genehmigt.
• Anpassung für Preisänderungen nach dem Berichtszeitraum. Ein Rückgang des Marktwerts nach dem Jahresende ist ein Nicht-Anpassungsereignis (IAS 10.11) — es stellt den Buchwert am Jahresende nicht neu dar.
• Rückstellung von vorgeschlagenen Dividenden. Dividenden, die nach dem Berichtszeitraum ausgeschüttet werden, sind keine Verbindlichkeiten am Jahresende (IAS 10.12). Die Rückstellung ist ein häufiger Fehler.
• Weglassen von Offenlegungen für wesentliche Nicht-Anpassungsereignisse. Auch wenn keine Anpassung erforderlich ist, verlangt IAS 10.21 die Offenlegung jeder wesentlichen Kategorie von Nicht-Anpassungsereignissen, einschließlich der Art des Ereignisses und einer Schätzung seiner finanziellen Auswirkungen (oder eine Aussage, dass eine solche Schätzung nicht vorgenommen werden kann).
• Versäumnis, Offenlegungen zu aktualisieren. IAS 10.19 verlangt von einem Unternehmen, Offenlegungen über Bedingungen, die am Stichtag bestanden, zu aktualisieren, wenn nach dem Zeitraum neue Informationen eingehen, auch wenn keine Neubewertung erforderlich ist.

Wichtige Absätze zu kennen

• IAS 10.3 — Definiert Ereignisse nach dem Abschlussstichtag und begründet die zwei Kategorien: Anpassungs- und Nicht-Anpassungsereignisse
• IAS 10.8 — Verlangt die Anpassung des Abschlusses, um Anpassungsereignisse nach dem Berichtszeitraum widerzuspiegeln
• IAS 10.10 — Untersagt die Anpassung des Abschlusses für Nicht-Anpassungsereignisse
• IAS 10.12 — Dividenden, die nach dem Berichtszeitraum ausgeschüttet werden, werden am Stichtag nicht als Verbindlichkeit erfasst
• IAS 10.14 — Untersagt die Anwendung der Fortbestandsannahme, wenn die Geschäftsleitung nach dem Berichtszeitraum feststellt, dass die Liquidation oder die Einstellung der Geschäftstätigkeit beabsichtigt ist
• IAS 10.21 — Verlangt die Offenlegung wesentlicher Nicht-Anpassungsereignisse, einschließlich Art und geschätzter finanzieller Auswirkungen