Übersicht

IAS 12 Ertragsteuern regelt die Bilanzierung von Ertragsteuern und umfasst sowohl laufende Steuern (die für die aktuelle Periode zahlbare Steuer) als auch latente Steuern (die zukünftigen Steuerwirkungen temporärer Differenzen zwischen Buchwert und Steuerwert).

IAS 12 befasst sich mit drei miteinander verbundenen Bereichen:

• Laufende Steuern — Erfassung und Bewertung der zahlbaren oder rückforderbaren Steuer für die aktuelle Berichtsperiode
• Latente Steuern — Erfassung von latenten Steueraktiva und latenten Steuerpassiva aus temporären Differenzen, ungenutzten Steuerverlusten und ungenutzten Steuergutschriften
• Angaben — Überleitung des effektiven Steuersatzes, Bewegungen in latenten Steuern und Nachweise zur Unterstützung der Erfassung von latenten Steueraktiva

Der Standard gilt für Steuern basierend auf steuerpflichtigem Gewinn (Ertragsteuern) und schließt Steuern auf Ausschüttungen wie Quellensteuer auf Dividenden aus.

Laufende Steuern

Die laufende Steuer ist der Betrag der Ertragssteuer, die zahlbar (oder rückforderbar) ist in Bezug auf den steuerpflichtigen Gewinn (oder Steuerverlust) für die aktuelle Periode, gemessen zum geltenden Steuersatz (IAS 12.12).

Wichtige Punkte:

• Latente Steuerverbindlichkeiten werden erfasst, wenn das Unternehmen eine rechtliche Verpflichtung zur Zahlung von Steuern an die Steuerbehörde hat
• Latente Steueraktiva (Vorauszahlungen, Overpayments oder fällige Rückerstattungen) werden erfasst, wenn das Unternehmen ein rechtliches Recht zur Rückforderung der Beträge hat
• Wenn eine Steuerposition unsicher ist, verwendet das Unternehmen den Erwartungswert oder den wahrscheinlichsten Betrag, je nachdem, welcher die Lösung besser vorhersagt

Laufende und latente Steuern aus derselben Transaktion werden konsistent erfasst: Wenn der zugrunde liegende Posten durch Gewinn oder Verlust fließt, so auch die Steuer; wenn durch OCI oder Eigenkapital, so auch die Steuer (IAS 12.61A).

Latente Steuern

Latente Steuern entstehen aus temporären Differenzen — Situationen, in denen der Buchwert eines Vermögenswertes oder einer Verbindlichkeit in den Abschlussarbeiten vom Steuerwert abweicht.

Die Bilanzschuld-Methode (IAS 12.5) erfordert:

• Eine latente Steuerverbindlichkeit (LSV) für alle steuerpflichtigen temporären Differenzen (zusätzliche zahlbare Steuer bei Umkehrung der Differenz)
• Ein latentes Steueraktivum (LSA) für abzugsfähige temporäre Differenzen, ungenutzte Steuerverluste und ungenutzte Steuergutschriften — aber nur insofern es wahrscheinlich ist, dass zukünftige steuerpflichtige Gewinne verfügbar sein werden (IAS 12.34)

LSA und LSV werden mit dem Steuersatz bewertet, der am Stichtag geltend oder substantiell geltend ist (IAS 12.47), als langfristig klassifiziert und nur verrechnet, wenn sie sich auf die gleiche Steuerbehörde und die gleiche steuerpflichtige Einheit beziehen (IAS 12.73–74).

Für detaillierte Mechaniken, ausgarbeitete Journaleinträge und die Beurteilung der Erfassungswahrscheinlichkeit siehe IAS 12 — Latente Steuerabrechnung.

Angaben

IAS 12.79–88 erfordert umfangreiche Angaben zu Ertragsteuern, einschließlich:

• Komponenten des Steueraufwands: laufende Steuer, Bewegungen der latenten Steuer nach Kategorie, Anpassungen für Vorperioden
• Steuersatzüberleitung: der effektive Steuersatz, überleitet auf den anwendbaren Gesetzessteuersatz, mit Erklärung jedes signifikanten Übergangsstücks (IAS 12.81(c))
• Latente Steuer nach Kategorie der temporären Differenz: Bewegungen in LSA und LSV, mit Anfangs- und Schlussbeständen
• Nicht erfasste LSA: Beträge und Verfallsdaten ungenutzter Steuerverluste und Gutschriften, für die kein LSA erfasst wird (IAS 12.82)
• Nachweise für die LSA-Erfassung: Wenn das Unternehmen jüngste Steuerverluste hat, eine Erklärung, warum die Erfassung unterstützt wird

Die Steuersatzüberleitung (der "Steuerbeweis") ist eine kritische Angabe, die es Benutzern ermöglicht zu verstehen, warum der effektive Steuersatz vom Gesetzessteuersatz abweicht. Häufige Übergangspositionen sind nicht abzugsfähige Ausgaben, steuerbefreite Einnahmen, Steuergutschriften und Satzdifferenzen bei ausländischen Tätigkeiten.

Zusammenfassung