Staatliche Zuschüsse werden nach IAS 20 „Bilanzierung von Zuschüssen der öffentlichen Hand und Offenlegung von Staatshilfen" unter bestimmten Bedingungen in der Bilanz erfasst. Die Erfassung hängt davon ab, ob es sich um vermögensgebundene oder ertragsgebundene Zuschüsse handelt.

Grundlegende Erfassungskriterien

Nach IAS 20.7 wird ein Zuschuss der öffentlichen Hand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, wenn:

• Ein Unternehmen sicher davon ausgehen kann, dass die Zuschussbedingungen erfüllt werden, und
• Der Zuschuss tatsächlich eingehen wird.

Dies bedeutet, dass nicht nur die formale Bewilligung, sondern auch die tatsächliche Wahrscheinlichkeit des Geldeingangs gegeben sein muss. Stille Zuschüsse (beispielsweise zinslose Darlehen oder zu niedrigen Zinssätzen) werden ebenfalls berücksichtigt und ihr beizulegender Wert bestimmt (IAS 20.10).

Unterscheidung zwischen vermögensgebundenen und ertragsgebundenen Zuschüssen

Bei vermögensgebundenen Zuschüssen (asset-related grants) wird das Unternehmen in den meisten Fällen den Zuschuss als abgegrenzten Ertrag bilanzieren und diesen systematisch über die Nutzungsdauer des Vermögenswertes erfassen (IAS 20.12-14). Alternativ kann der Zuschuss den Buchwert des Vermögenswertes reduzieren. Beide Methoden sind zulässig, müssen aber konsistent angewendet werden.

Bei ertragsgebundenen Zuschüssen (income-related grants) wird der Zuschuss in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, üblicherweise als Ertrag oder als Aufwandsdekung. Er wird systematisch als Ertrag erfasst in den Perioden, in denen die damit verbundenen Kosten anfallen (IAS 20.15-16).

Behandlung bedingter Zuschüsse

Wenn ein Zuschuss Bedingungen enthält, die erfüllt werden müssen, wird dieser erst erfasst, wenn die Bedingungen erfüllt sind oder sehr wahrscheinlich erfüllt werden. Ein Rückforderungsrisiko muss berücksichtigt werden (IAS 20.8-9).

Darstellung in den Abschlüssen

In den Anhangangaben müssen Unternehmen:

• Die Bilanzierungsmethode für Zuschüsse erläutern
• Den Umfang der in der Periode erhaltenen Zuschüsse offenlegen
• Etwaige unerfüllte Bedingungen oder andere Kontingenzen angeben

Ein typisches Beispiel: Ein Unternehmen erhält 100.000 € für den Kauf von Maschinen. Es kann entweder die Maschinen mit 100.000 € bewerten und einen abgegrenzten Ertrag von 100.000 € erfassen, den es über die Nutzungsdauer abschreibt, oder die Maschinen direkt mit 100.000 € mindern und durch die niedrigere Abschreibung den Zuschuss systematisch erfassen.

Die Anwendung von IAS 20 erfordert Sorgfalt bei der Unterscheidung zwischen den Zuschusstypen und der genauen Beurteilung der Erfassungskriterien.