IAS 38: Immaterielle Vermögenswerte

Grundregel

IAS 38 regelt die Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte — nicht-monetäre Vermögenswerte ohne physische Substanz wie Software, Patente, Marken, Lizenzen, Kundenlisten und Entwicklungskosten. Ein Posten erfüllt die Definition eines immateriellen Vermögenswertes nur, wenn er die in dem Standard vorgesehene Definition erfüllt und die Ansatzkriterien erfüllt (IAS 38.18). Alles andere wird als Aufwand erfasst.

Anwendungsbereich und Ausnahmen

IAS 38 gilt umfassend für immaterielle Vermögenswerte, die nicht durch einen anderen Standard erfasst werden. Sofern ein spezifischer Standard vorhanden ist, hat dieser Vorrang (IAS 38.3). Posten außerhalb des Anwendungsbereichs von IAS 38 sind:

• Finanzielle Vermögenswerte (erfasst durch IFRS 9)
• Explorations- und Evaluierungsvermögenswerte (erfasst durch IFRS 6)
• Goodwill aus einer Geschäftskombination (erfasst durch IFRS 3)
• Latente Steuerforderungen (erfasst durch IAS 12)
• Leasingverhältnisse für immaterielle Vermögenswerte, die nach IFRS 16 bilanziert werden

Der Standard gilt jedoch für Aufwendungen für Werbung, Schulung, Anlaufkosten und Forschungs- und Entwicklungskosten (IAS 38.5). Rechte des Leasingnehmers aus Lizenzvereinbarungen für Posten wie Patente und Urheberrechte fallen in den Anwendungsbereich von IAS 38 und sind von IFRS 16 ausgeschlossen (IAS 38.6).

Wie IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte Funktioniert

Definition — drei erforderliche Merkmale

Ein immaterieller Vermögenswert muss alle drei der folgenden Voraussetzungen erfüllen (IAS 38.8–17):

• Identifizierbarkeit — der Vermögenswert ist separierbar (kann unabhängig verkauft, übertragen, lizenziert oder ausgetauscht werden) oder entsteht aus vertraglichen oder sonstigen gesetzlichen Rechten (IAS 38.12)
• Kontrolle — das Unternehmen hat die Befugnis, zukünftige wirtschaftliche Vorteile aus dem Vermögenswert zu erlangen und den Zugang Dritter zu diesen Vorteilen zu beschränken (IAS 38.13)
• Künftige wirtschaftliche Vorteile — erwartete Zuflüsse wie Erlöse aus Verkäufen, Kosteneinsparungen oder sonstige Vorteile aus der Nutzung des Vermögenswertes (IAS 38.17)

Nicht jeder Posten, der diese Merkmale aufweist, kommt für die Ansatzqualifikation in Frage. Ein Unternehmen kann beispielsweise eine qualifizierte Arbeitskraft oder Kundenbeziehungen in der Regel nicht als immaterielle Vermögenswerte erfassen, da es keine ausreichende Kontrolle über die erwarteten zukünftigen wirtschaftlichen Vorteile hat (IAS 38.15, IAS 38.16).

Ansatzkriterien

Ein immaterieller Vermögenswert ist zu erfassen, wenn es wahrscheinlich ist, dass zukünftige wirtschaftliche Vorteile an das Unternehmen zufließen, und die Kosten zuverlässig gemessen werden können (IAS 38.21). Das Management muss vernünftige und nachvollziehbare Annahmen verwenden, um diese Wahrscheinlichkeit zu beurteilen und dabei externen Nachweisen ein höheres Gewicht beizumessen (IAS 38.22, IAS 38.23).

Anfängliche Bewertung

Ein immaterieller Vermögenswert wird ursprünglich mit seinen Kosten bewertet (IAS 38.24). Bei separat erworbenen Vermögenswerten umfassen die Kosten den Kaufpreis zuzüglich direkter Kosten für die Vorbereitung des Vermögenswertes für seine beabsichtigte Nutzung (IAS 38.27). Bei Erwerb in einer Geschäftskombination entsprechen die Kosten dem beizulegenden Zeitwert am Erwerbungsstichtag — separat vom Goodwill erfasst, unabhängig davon, ob das übernehmende Unternehmen ihn zuvor erfasst hat (IAS 38.34).

Forschung vs. Entwicklung

IAS 38 zieht eine strikte Grenze zwischen Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen. Aufwendungen in der Forschungsphase werden immer erfasst; Aufwendungen in der Entwicklungsphase werden nur kapitalisiert, wenn alle sechs Kriterien erfüllt sind, einschließlich technische Machbarkeit, Absicht zur Fertigstellung, Fähigkeit zur Nutzung oder zum Verkauf, wahrscheinliche zukünftige Vorteile, Verfügbarkeit von Ressourcen und zuverlässige Messung der Aufwendungen.

IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte — Häufige Fehler

• Aktivierung von Forschungskosten — kein Unternehmen darf einen Vermögenswert in der Forschungsphase erfassen; die Aufwendungen müssen bei Entstehung erfasst werden
• Intern erzeugte immaterielle Vermögenswerte — Marken, Zeitschriftentitel, Veröffentlichungstitel, Kundenlisten und ähnliche intern entwickelte Posten können nicht als Vermögenswerte erfasst werden; dasselbe gilt für intern erzeugten Goodwill und Anlaufkosten
• Unbegrenzte Nutzungsdauer nicht überprüft — die Nutzungsdauer eines immateriellen Vermögenswertes, der als unbegrenzt bewertet wird, muss jede Periode überprüft werden; wenn die Umstände eine unbegrenzte Bewertung nicht mehr rechtfertigen, wird die Änderung nach IAS 8 als Schätzungsänderung behandelt (IAS 38.109)
• Wertminderungsindikatoren übersehen — die Neuklassifizierung einer Nutzungsdauer von unbegrenzt auf begrenzt ist selbst ein Indikator für eine mögliche Wertminderung, was einen Werthaltigkeitsprüfung nach IAS 36 erfordert (IAS 38.110)
• Unzureichende Angabe — Unternehmen müssen Buchwerte und Gründe offenlegen, wenn sie eine unbegrenzte Nutzungsdauer vertreten, einschließlich der spezifischen Faktoren, die diese Schlussfolgerung stützen (IAS 38.122)

Wichtige Paragrafen

• IAS 38.12 — Definiert Identifizierbarkeit: Separierbarkeit oder Ursprung aus vertraglichen oder gesetzlichen Rechten
• IAS 38.21 — Ansatzkriterien: wahrscheinliche zukünftige wirtschaftliche Vorteile und zuverlässige Kostenmessung
• IAS 38.24 — Anfängliche Bewertung mit Kosten
• IAS 38.34 — Geschäftskombinationen: immaterielle Vermögenswerte separat vom Goodwill mit beizulegendem Zeitwert am Erwerbungsstichtag erfasst
• IAS 38.109 — Unbegrenzte Nutzungsdauer muss jede Periode überprüft werden; Änderung zu begrenzt wird als Schätzungsänderung behandelt
• IAS 38.122 — Angabeanforderungen für Vermögenswerte mit unbegrenzter Nutzungsdauer