Descripción General

IAS 12 Impuesto sobre la Renta establece el tratamiento contable del impuesto sobre la renta, cubriendo tanto el impuesto actual (el impuesto pagadero para el período actual) como el impuesto diferido (las consecuencias fiscales futuras de las diferencias temporarias entre los importes en libros contables y fiscales).

IAS 12 aborda tres áreas interconectadas:

• Impuesto actual — reconocimiento y medición del impuesto pagadero o recuperable para el período de reporte actual
• Impuesto diferido — reconocimiento de DTAs y DTLs que surgen de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
• Divulgaciones — conciliación de la tasa impositiva efectiva, movimientos en impuesto diferido y evidencia que respalda el reconocimiento de DTA

El estándar se aplica a impuestos basados en ganancia gravable (impuestos sobre la renta) y excluye impuestos sobre distribuciones como retenciones en dividendos.

Impuesto Actual

El impuesto actual es el importe de impuesto sobre la renta pagadero (o recuperable) respecto de la ganancia gravable (o pérdida fiscal) para el período actual, medido a la tasa impositiva promulgada (IAS 12.12).

Puntos clave:

• Los pasivos fiscales actuales se reconocen cuando la entidad tiene una obligación legal de pagar impuestos a la autoridad fiscal
• Los activos fiscales actuales (anticipos, pagos en exceso o reembolsos adeudados) se reconocen cuando la entidad tiene un derecho legal de recuperar los importes
• Si una posición fiscal es incierta, la entidad utiliza el valor esperado o el importe más probable según cuál prediga mejor la resolución

El impuesto actual y diferido que surge de la misma transacción se reconocen consistentemente: si el elemento subyacente fluye a través de resultados, el impuesto también; si es a través de otro resultado integral (ORI) o patrimonio, el impuesto también (IAS 12.61A).

Impuesto Diferido

El impuesto diferido surge de diferencias temporarias — situaciones donde el importe en libros de un activo o pasivo en los estados financieros difiere de su base fiscal.

El método del balance de situación de pasivos (IAS 12.5) requiere:

• Un pasivo fiscal diferido (DTL) para todas las diferencias temporarias gravables (impuesto adicional pagadero cuando la diferencia se revierte)
• Un activo fiscal diferido (DTA) para diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados — pero solo en la medida en que sea probable que exista ganancia gravable futura disponible (IAS 12.34)

DTAs y DTLs se miden utilizando la tasa fiscal promulgada o sustancialmente promulgada en la fecha de reporte (IAS 12.47), se clasifican como no corrientes, y se compensan solo cuando se relacionan con la misma autoridad fiscal y la misma entidad gravable (IAS 12.73–74).

Para la mecánica detallada, asientos de diario desarrollados y la evaluación de probabilidad de reconocimiento, véase IAS 12 — Contabilidad del Impuesto Diferido.

Divulgaciones

IAS 12.79–88 requiere divulgaciones extensivas sobre impuestos sobre la renta, incluyendo:

• Componentes del gasto fiscal: impuesto actual, movimientos de impuesto diferido por categoría, ajustes por períodos anteriores
• Conciliación de tasa fiscal: la tasa impositiva efectiva conciliada con la tasa estatutaria aplicable, con cada elemento conciliador significativo explicado (IAS 12.81(c))
• Impuesto diferido por categoría de diferencia temporaria: movimientos en DTAs y DTLs, con saldos de apertura y cierre
• DTAs no reconocidas: importes y fechas de vencimiento de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos para los cuales no se reconoce DTA (IAS 12.82)
• Evidencia para reconocimiento de DTA: donde la entidad ha tenido pérdidas fiscales recientes, una explicación de por qué el reconocimiento está respaldado

La conciliación de tasa fiscal (la "prueba de impuesto") es una divulgación crítica que permite a los usuarios entender por qué la tasa impositiva efectiva difiere de la tasa estatutaria. Los elementos conciliadores comunes incluyen gastos no deducibles, ingresos exentos de impuestos, créditos fiscales y diferencias de tasa en operaciones extranjeras.

Resumen