La NIC 2 Inventarios establece que los inventarios deben medirse al menor entre el costo y el valor neto realizable (NIC 2.9). Este es el principio fundamental de valoración que rige el tratamiento contable de existencias.
Determinación del Costo
El costo de los inventarios comprende todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos incurridos para poner los inventarios en su condición y ubicación actual (NIC 2.10). Específicamente:
La NIC 2.15 establece específicamente que los costos de distribución y administración no son incluibles en el costo de inventarios; estos deben reconocerse como gastos del período.
Métodos de Valoración
Para determinar el costo, las entidades pueden utilizar el método FIFO (primeras entradas, primeras salidas) o el costo promedio ponderado (NIC 2.25). La NIC 2.23 permite el método LIFO solo en jurisdicciones donde no ha sido eliminado, aunque indica su progresiva obsolescencia bajo IFRS.
Valor Neto Realizable
El valor neto realizable es el precio de venta estimado menos los costos estimados de terminación y venta (NIC 2.6). Al cierre de cada período, los inventarios deben rebajarse al valor neto realizable cuando este es inferior al costo (NIC 2.28).
Reversión de Deterioro
Un aspecto importante: si las circunstancias que causaron la rebaja cambian, la NIC 2.33 permite reversión de deterioros anteriores hasta el importe máximo de la rebaja original reconocida.
Casos Especiales
Para productores de bienes agrícolas, la NIC 2.3 permite excepcionalmente medir inventarios a valor neto realizable cuando hay garantía de venta a ese precio y los costos de transacción son insignificantes.
La correcta aplicación de estos principios asegura que los inventarios se presenten fielmente en los estados financieros, reflejando ni más ni menos su verdadero valor económico para la entidad.