What does IAS 21 cover and how does it work?

Qué cubre IAS 21

IAS 21 Los Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera regula dos situaciones distintas: (1) cómo una entidad registra transacciones denominadas en moneda extranjera en sus libros, y (2) cómo una entidad convierte los estados financieros de operaciones extranjeras a su moneda de presentación. Las reglas para cada caso son fundamentalmente diferentes.

Transacciones en moneda extranjera

Cuando una entidad individual realiza una transacción cotizada en una moneda distinta de su moneda funcional, IAS 21 requiere el reconocimiento inicial al tipo de cambio de contado y la revaluación de partidas monetarias en cada fecha de presentación posterior.

• Transacciones en moneda extranjera → Tipo de cambio de contado en la fecha de la transacción, reconversión de partidas monetarias al tipo de cambio de cierre, reconocimiento de diferencias de cambio en el resultado del período — con ejemplos de asientos contables.
• Partidas monetarias versus no monetarias → Qué saldos se revalúan cada período y cuáles permanecen al tipo de cambio histórico de la fecha de la transacción.
• Determinación de la moneda funcional → Cómo identificar el entorno económico principal y determinar la moneda funcional correcta, incluyendo para operaciones en múltiples monedas.

Operaciones extranjeras — conversión

Cuando se consolida o se aplica el método de la participación una filial extranjera, asociada o sucursal con una moneda funcional diferente, se aplica un conjunto separado de reglas. Los activos y pasivos se convierten al tipo de cambio de cierre; los ingresos y gastos al tipo de cambio de la fecha de la transacción (o promedios); las diferencias resultantes se llevan a OCI como el ajuste acumulado por conversión (CTA).

• Conversión de operaciones extranjeras → Método del tipo de cambio de cierre paso a paso: cómo se convierten los activos, pasivos, ingresos, gastos y patrimonio, y cómo surge el CTA.
• Inversión neta en una operación extranjera → Cuándo los préstamos entre entidades relacionadas y los préstamos de la controladora califican como parte de la inversión neta, y por qué las diferencias de cambio en estos se llevan a OCI en lugar del P&L.
• Disposición de una operación extranjera → Reciclaje del CTA desde OCI hacia el resultado del período en la disposición total, y las reglas para disposiciones parciales.

Párrafos clave de un vistazo

• IAS 21.8 — Definición de moneda funcional.
• IAS 21.20–21 — Reconocimiento inicial de transacciones en moneda extranjera al tipo de cambio de contado.
• IAS 21.23 — Revaluación de partidas monetarias al tipo de cambio de cierre; las partidas no monetarias permanecen al tipo histórico.
• IAS 21.24–25 — Diferencias de cambio reconocidas en el resultado del período (con excepciones).
• IAS 21.32–33 — Diferencias de cambio en la inversión neta en operación extranjera reconocidas en OCI.
• IAS 21.39 — Método del tipo de cambio de cierre para convertir operaciones extranjeras.
• IAS 21.48–49 — Reciclaje del CTA hacia el resultado del período en la disposición de operación extranjera.