Descripción General

IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos requiere que los activos no se registren por más de su importe recuperable — el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición (VRMD) y el valor en uso (VU). Cuando el importe en libros excede el importe recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro.

IAS 36 se aplica a la mayoría de activos no financieros, incluidas propiedades, plantas y equipos (IAS 16), activos intangibles incluida la plusvalía (IAS 38, IFRS 3), activos por derecho de uso (IFRS 16), e inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. No se aplica a inventarios (IAS 2), activos financieros (IFRS 9), impuestos diferidos (IAS 12), o activos derivados de beneficios a empleados (IAS 19).

Indicadores de Deterioro

Para la mayoría de activos, una prueba de deterioro se activa cuando existe una indicación de que un activo puede estar deteriorado (IAS 36.12).

Los indicadores externos incluyen declinaciones significativas en el valor de mercado, cambios adversos en el entorno regulatorio o competitivo, y aumento en las tasas de interés del mercado. Los indicadores internos incluyen evidencia de obsolescencia, daño, decisiones de reestructuración, o resultados operacionales peores de lo esperado en los reportes internos.

Prueba anual obligatoria: la plusvalía adquirida en una combinación de negocios y activos intangibles con vidas útiles indefinidas deben probarse cada año independientemente de si existen indicadores (IAS 36.10).

Importe Recuperable y Pérdida por Deterioro

El importe recuperable es el mayor entre:

• VRMD — el precio obtenible en una transacción ordenada menos los costos incrementales de disposición
• VU — el valor presente de los flujos de efectivo futuros, descontados a una tasa antes de impuestos que refleje el valor temporal y el riesgo específico del activo (IAS 36.30)

Cuando el importe en libros excede el importe recuperable, la diferencia es una pérdida por deterioro, reconocida en resultados (IAS 36.59). Para activos revaluados, la pérdida primero reduce cualquier superávit de revaluación existente en OCI.

Las pruebas de deterioro generalmente se realizan al nivel de la unidad generadora de efectivo (UGE) — el grupo más pequeño identificable de activos que genera entradas de efectivo en gran medida independientes de las de otros activos (IAS 36.6).

Para la metodología paso a paso completa — identificación de UGE, cálculo de VRMD vs VU, proyecciones de flujo de efectivo, tasa de descuento, y un ejemplo práctico — ver IAS 36 — Realizando la Prueba de Deterioro.

Deterioro de la Plusvalía

La plusvalía tiene una vida indefinida y nunca se amortiza. Debe probarse por deterioro anualmente y siempre que existan indicadores (IAS 36.96). La prueba se realiza en la UGE (o grupo de UGEs) a la cual se ha asignado la plusvalía (IAS 36.80).

Cuando el importe recuperable de la UGE cae por debajo de su importe en libros, la pérdida por deterioro se asigna en este orden:

1. Primero, reducir la plusvalía asignada a la UGE a cero
2. Luego, reducir otros activos en la UGE prorratamente, sujeto a no reducir ningún activo individual por debajo del mayor entre su VRMD, VU, o cero

El deterioro de la plusvalía no puede revertirse (IAS 36.124) — a diferencia de las pérdidas por deterioro en otros activos, que deben evaluarse para reversión en cada fecha de reporte.

Reversión del Deterioro

En cada fecha de reporte, las entidades deben evaluar si existe alguna indicación de que una pérdida por deterioro previamente reconocida puede haber disminuido o ya no existe (IAS 36.110). Si es así, el importe recuperable se recalcula.

Una reversión se reconoce cuando las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable han mejorado desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. La reversión se limita al importe en libros que hubiera aplicado si nunca se hubiera reconocido deterioro (neto de depreciación) (IAS 36.117).

Deterioro de plusvalía: no se permite reversión (IAS 36.124).

Revelaciones

IAS 36.126–137 requiere, para cada clase de activos:

• Pérdidas por deterioro y reversiones reconocidas en el período, por línea del estado de resultados
• Para deterioros materiales: descripción de la UGE, importe en libros, importe recuperable, y base (VRMD o VU)
• Para VU: supuestos clave, tasa de descuento, período de proyecciones, tasa de crecimiento terminal, y análisis de sensibilidad
• Para UGEs de plusvalía con importes en libros significativos: importe recuperable, tasa de descuento, y sensibilidad a cambios razonablemente posibles en los supuestos

Resumen