La NIC 38 establece criterios rigurosos para el reconocimiento de activos intangibles. Un activo intangible debe cumplir con la definición de activo y satisfacer los criterios específicos de reconocimiento antes de ser registrado en los estados financieros.
Definición y características
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física (NIC 38.8). Debe ser identificable, es decir, separable de la entidad o surgir de derechos contractuales o legales. Los ejemplos incluyen software, patentes, marcas registradas, franquicias y derechos de autor.
Criterios de reconocimiento
Conforme a NIC 38.21, una entidad reconocerá un activo intangible si, y solo si:
Estos criterios deben evaluarse para cada activo intangible generado internamente o adquirido.
Tratamiento de activos generados internamente
La NIC 38 distingue entre la fase de investigación y la fase de desarrollo (NIC 38.54-64). Los gastos de investigación siempre se reconocen como gasto, nunca como activo intangible. En contraste, los gastos de desarrollo pueden capitalizarse como activo intangible si se cumplen todos los criterios especificados en NIC 38.57, incluyendo la intención y capacidad de completar el proyecto, la capacidad de usar o vender el activo, y la posibilidad de demostrar que generará beneficios económicos futuros.
Activos intangibles adquiridos
Los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios se reconocen separadamente del fondo de comercio si cumplen la definición de activo intangible (NIC 38.33-34). Los activos intangibles adquiridos en forma aislada se reconocen al costo, que generalmente incluye el precio de compra más los costos directamente atribuibles (NIC 38.27).
Excepción: Fondo de comercio
El fondo de comercio generado internamente no se reconoce como activo (NIC 38.48). Sin embargo, el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios se reconoce como activo separado (IFRS 3.32).
Medición inicial
Los activos intangibles se miden inicialmente al costo (NIC 38.24). Para activos adquiridos en combinaciones de negocios, el costo es el valor razonable en la fecha de adquisición.
Resumen
El reconocimiento bajo NIC 38 requiere identificabilidad, probabilidad de beneficios futuros y medición fiable del costo. La distinción entre investigación y desarrollo es crucial para los activos generados internamente, siendo más restrictivos los criterios para estos últimos.