Regla Principal

IAS 38 prescribe el tratamiento contable de los activos intangibles — activos no monetarios sin sustancia física tales como software, patentes, marcas registradas, licencias, listas de clientes y costes de desarrollo. Un elemento se califica como activo intangible solamente cuando cumple la definición en la norma y satisface los criterios de reconocimiento (IAS 38.18). Todo lo demás se contabiliza como gasto cuando se incurre.

Alcance y Exclusiones

IAS 38 se aplica ampliamente a los activos intangibles no cubiertos por otra norma. Cuando existe una norma específica, esa norma tiene precedencia (IAS 38.3). Los elementos fuera del alcance de IAS 38 incluyen:

• Activos financieros (cubiertos por IFRS 9)
• Activos de exploración y evaluación (cubiertos por IFRS 6)
• Plusvalía derivada de una combinación de negocios (cubierta por IFRS 3)
• Activos por impuestos diferidos (cubiertos por IAS 12)
• Arrendamientos de activos intangibles contabilizados conforme a IFRS 16

La norma se aplica al gasto en publicidad, capacitación, actividades de inicio y investigación y desarrollo (IAS 38.5). Los derechos tenidos por un arrendatario conforme a acuerdos de licencia para elementos tales como patentes y derechos de autor se encuentran dentro del alcance de IAS 38 y se excluyen de IFRS 16 (IAS 38.6).

Cómo Funciona IAS 38 Activos Intangibles

Definición — tres características requeridas

Un activo intangible debe satisfacer las tres siguientes características (IAS 38.8–17):

• Identificabilidad — el activo es separable (capaz de ser vendido, transferido, licenciado o intercambiado independientemente) o surge de derechos contractuales u otros derechos legales (IAS 38.12)
• Control — la entidad tiene el poder de obtener beneficios económicos futuros del activo y de restringir el acceso de terceros a esos beneficios (IAS 38.13)
• Beneficios económicos futuros — entradas esperadas tales como ingresos por ventas, ahorros de costes u otros beneficios del uso del activo (IAS 38.17)

No todo elemento que incorpora estas características se califica. Por ejemplo, una entidad generalmente no puede reconocer una fuerza de trabajo calificada o relaciones con clientes como activos intangibles porque carece de control suficiente sobre los beneficios económicos futuros esperados (IAS 38.15, IAS 38.16).

Criterios de reconocimiento

Un activo intangible se reconocerá si, y solo si, es probable que fluyan beneficios económicos futuros esperados a la entidad y el coste puede medirse de forma fiable (IAS 38.21). La gerencia debe utilizar supuestos razonables y demostrables para evaluar esa probabilidad, otorgando mayor peso a la evidencia externa (IAS 38.22, IAS 38.23).

Medición inicial

Un activo intangible se mide inicialmente al coste (IAS 38.24). Para activos adquiridos por separado, el coste incluye el precio de compra más cualesquiera costes directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto (IAS 38.27). Cuando se adquiere en una combinación de negocios, el coste equivale al valor razonable en la fecha de adquisición — reconocido por separado de la plusvalía independientemente de si la entidad adquirida lo había reconocido previamente (IAS 38.34).

Investigación vs desarrollo

IAS 38 establece una línea estricta entre gasto de investigación y desarrollo. Los costes de la fase de investigación siempre se contabilizan como gasto; los costes de la fase de desarrollo se capitalizan solamente cuando se cumplen los seis criterios, incluyendo viabilidad técnica, intención de completar, capacidad de usar o vender, beneficios futuros probables, disponibilidad de recursos y medición fiable del gasto.

IAS 38 Activos Intangibles — Errores Comunes

• Capitalizar costes de investigación — ninguna entidad puede reconocer un activo durante la fase de investigación; el gasto debe contabilizarse como gasto cuando se incurre
• Activos intangibles generados internamente — marcas, cabeceras, títulos de publicaciones, listas de clientes y elementos similares desarrollados internamente no pueden reconocerse como activos; lo mismo aplica a la plusvalía generada internamente y costes de inicio
• Vida útil indefinida no revisada — la vida útil de un activo intangible evaluado como indefinido debe revisarse en cada período; si las circunstancias ya no apoyan una evaluación indefinida, el cambio se trata como cambio en una estimación contable conforme a IAS 8 (IAS 38.109)
• Indicadores de deterioro pasados por alto — reclasificar una vida útil de indefinida a finita es en sí mismo un indicador de deterioro, requiriendo una prueba de importe recuperable conforme a IAS 36 (IAS 38.110)
• Revelación inadecuada — las entidades deben revelar importes en libros y razones cuando afirman una vida útil indefinida, incluyendo los factores específicos que apoyan esa conclusión (IAS 38.122)

IAS 38 Activos Intangibles — Párrafos Clave

• IAS 38.12 — Define identificabilidad: separabilidad u origen de derechos contractuales o legales
• IAS 38.21 — Criterios de reconocimiento: beneficios económicos futuros probables y medición fiable del coste
• IAS 38.24 — Medición inicial al coste
• IAS 38.34 — Combinaciones de negocios: activos intangibles reconocidos por separado de la plusvalía al valor razonable en la fecha de adquisición
• IAS 38.109 — La vida útil indefinida debe revisarse en cada período; cambio a finita tratado como cambio en estimación contable
• IAS 38.122 — Requisitos de revelación para activos evaluados como teniendo una vida útil indefinida