Identifica las obligaciones de desempeño separadas en este contrato de paquete de software conforme a IFRS 15.

Esta pregunta de práctica pone a prueba tu capacidad de aplicar el Paso 2 del modelo de cinco pasos de IFRS 15 — identificar obligaciones de desempeño separadas utilizando la prueba de distintividad establecida en IFRS 15.26. Trabaja a través del escenario y luego compara tu respuesta con la solución modelo y el análisis a nivel de párrafo que se presenta a continuación.

Escenario: Contrato de Paquete de Software

CloudSoft Ltd, una sociedad limitada, ha desarrollado un paquete de software de comunicaciones llamado FlowERP. CloudSoft Ltd ha celebrado un contrato con BuildCo para suministrar lo siguiente:

• (a) Licencia de uso de FlowERP
• (b) Servicio de instalación. Esto no requiere una actualización del sistema operativo de la computadora, pero el paquete de software no necesita ser personalizado.
• (c) Soporte técnico por nueve meses
• (d) Dos años de actualizaciones para FlowERP

Requerido

Asesora sobre si los bienes o servicios proporcionados a BuildCo son distintos según lo definido por IFRS 15.

Solución: Cuatro Obligaciones de Desempeño Separadas

FlowERP fue entregado antes que los otros bienes y permanece funcional sin las actualizaciones y el soporte técnico. Puede concluirse que BuildCo puede beneficiarse del software por sí solo.

Las promesas de transferir cada bien y servicio al cliente son identificables por separado. En particular, el software no ha sido modificado ni personalizado específicamente para integrarse con los sistemas de BuildCo, y el servicio de instalación representa un resultado separado prometido por CloudSoft Ltd en lugar de un insumo utilizado para producir un resultado combinado.

En conclusión, los bienes y servicios son distintos y constituyen cuatro obligaciones de desempeño en el contrato.

Análisis: Aplicación de la Prueba de Distintividad de IFRS 15

La prueba de dos partes establecida en IFRS 15.26

Un bien o servicio es distinto solo si se cumplen simultáneamente ambos criterios siguientes:

• IFRS 15.26(a) — el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo, o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles.
• IFRS 15.26(b) — la promesa de la entidad de transferir el bien o servicio es identificable por separado de otras promesas en el contrato.

La solución aplica el criterio (a) a la licencia primero, porque si la licencia en sí no fuera útil de forma independiente, ninguno de los otros elementos necesitaría ser analizado por separado — todo se reduciría a una única obligación agrupada.

Por qué se cumple el criterio (a) para la licencia

IFRS 15.27 aclara que un cliente puede beneficiarse de un bien o servicio si puede ser utilizado, consumido, vendido por más que su valor como desecho, u otro modo en que genere beneficio económico. El hecho de que FlowERP ya haya sido entregado y operativo antes de proporcionar la instalación, el soporte y las actualizaciones es una evidencia sólida de que BuildCo obtiene un beneficio independiente de la licencia únicamente.

Por qué se cumple el criterio (b) — y cuándo no se cumpliría

IFRS 15.29 enumera tres indicadores de que las promesas no son identificables por separado:

1. La entidad proporciona un servicio de integración significativo — los bienes y servicios son insumos en un resultado combinado (por ejemplo, un sistema personalizado donde el software, la personalización y la integración son inseparables).
2. Un elemento modifica o personaliza significativamente otro (por ejemplo, el software se reescribe para incorporarse al entorno ERP propietario de BuildCo).
3. Los elementos son altamente interdependientes — ninguno puede ser cumplido sin el otro.

Ninguno de estos se aplica aquí. La instalación es estándar (sin personalización), el software funciona independientemente del soporte y las actualizaciones, y CloudSoft Ltd podría transferir la licencia, la instalación, el soporte y las actualizaciones en diferentes momentos a diferentes clientes.

¿Qué pasaría si el software requiriera personalización?

Si FlowERP requiriera personalización significativa para integrarse con los sistemas existentes de BuildCo — por ejemplo, reescribir módulos principales para conectar con la base de datos propietaria de BuildCo — el servicio de instalación ya no sería un resultado separado. En su lugar, sería un insumo en un resultado combinado (el software personalizado e integrado). Conforme a IFRS 15.29(b), la licencia y la instalación se agruparían en una única obligación de desempeño, reconocida a lo largo del tiempo según se completa la personalización (IFRS 15.35(c)).

De manera similar, si las actualizaciones fueran esenciales para que el software funcione en lugar de mejoras para un producto ya funcional, podrían no cumplir el criterio (a) de forma independiente — BuildCo no podría beneficiarse de la licencia sin ellas.