La NIIF 3 requiere que todas las combinaciones de negocios se contabilicen utilizando el enfoque de adquisición (NIIF 3.4). Esto significa que la entidad adquirente debe identificarse y reconocer los activos adquiridos y los pasivos asumidos a su valor razonable en la fecha de adquisición.
Identificación de la Fecha de Adquisición
La fecha de adquisición es aquella en que el adquirente obtiene el control de la entidad adquirida (NIIF 3.8). El control se define como el poder para dirigir las actividades relevantes de una entidad para obtener beneficios económicos. Esta fecha es crítica porque determina cuándo comienza la consolidación.
Reconocimiento y Medición de Activos y Pasivos
El adquirente debe reconocer, separadamente del fondo de comercio, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos que cumplan con la definición de activo o pasivo según el Marco Conceptual (NIIF 3.10). Generalmente, estos elementos se miden a su valor razonable en la fecha de adquisición. Sin embargo, existen excepciones específicas:
El fondo de comercio se calcula como la diferencia entre la contraprestación transferida más el valor razonable de la participación no controladora (si aplica) menos el valor razonable neto de los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos (NIIF 3.32). Si esta diferencia es negativa, se reconoce inmediatamente en resultados como una ganancia por compra ventajosa (NIIF 3.34).
Contraprestación Transferida
La contraprestación incluye los activos transferidos, pasivos incurridos y patrimonio emitido, todos medidos a valor razonable en la fecha de adquisición (NIIF 3.37). Esto puede incluir efectivo, activos no monetarios, acciones emitidas y contingentes (NIIF 3.39). Las consideraciones contingentes se remeasuran posteriormente, con cambios reconocidos generalmente en resultados (NIIF 3.58).
Participación No Controladora
Para combinaciones de negocios donde existe una participación no controladora, esta se mide ya sea al valor razonable o como su participación proporcional en los activos netos identificables de la entidad adquirida (NIIF 3.19).
Costos de Transacción
Los costos directamente atribuibles a la combinación se reconocen como gastos (no como parte del costo de adquisición), excepto los costos de emitir deuda o patrimonio que se tratan como reducción del ingreso neto (NIIF 3.53).
Período de Medición
Si el adquirente no tiene información completa en la fecha de adquisición, puede reconocer importes provisionales y ajustarlos dentro de un período de medición de 12 meses (NIIF 3.45-49).