Combinaciones de negocios

IFRS 3 Combinaciones de Negocios — Regla Fundamental

Toda combinación de negocios debe contabilizarse utilizando el método de adquisición (IFRS 3.4). Esto requiere que el adquirente reconozca los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora a sus valores razonables en la fecha de adquisición, reconociendo cualquier exceso como plusvalía. La norma se aplica a cualquier transacción en la que un adquirente obtiene el control de uno o más negocios (IFRS 3.2).

Cómo Funciona IFRS 3 Combinaciones de Negocios

Identificación del adquirente y la fecha de adquisición

Para cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan debe identificarse como el adquirente — la entidad que obtiene el control de la entidad adquirida (IFRS 3.6). Se utiliza la guía en IFRS 10 para hacer esta determinación. La fecha de adquisición es la fecha en la que el adquirente obtiene el control, generalmente la fecha de cierre cuando la contraprestación se transfiere legalmente y los activos y pasivos cambian de manos (IFRS 3.8). Esta fecha es crítica: fija el punto de medición para todos los valores razonables y clasificaciones.

La aplicación del método de adquisición requiere cuatro pasos:

• Identificación del adquirente
• Determinación de la fecha de adquisición
• Reconocimiento y medición de activos identificables adquiridos, pasivos asumidos y cualquier participación no controladora
• Reconocimiento y medición de la plusvalía o una ganancia de una compra ventajosa (IFRS 3.5)

Reconocimiento de activos y pasivos identificables

A partir de la fecha de adquisición, el adquirente reconoce, separadamente de la plusvalía, todos los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos (IFRS 3.10). Esto incluye partidas que la entidad adquirida nunca reconoció anteriormente — por ejemplo, activos intangibles generados internamente como marcas, patentes o relaciones con clientes que ahora cumplen los criterios de reconocimiento (IFRS 3.13). Los pasivos contingentes asumidos en la combinación se reconocen si existe una obligación presente y el valor razonable puede medirse de forma fiable (IFRS 3.23). Los activos contingentes, sin embargo, no se reconocen en la fecha de adquisición (IFRS 3.23A).

El adquirente también debe reconocer activos de derechos de uso y pasivos por arrendamiento para arrendamientos en los que la entidad adquirida es el arrendatario, medidos como si el arrendamiento adquirido fuera un nuevo arrendamiento en la fecha de adquisición (IFRS 3.28A).

Medición a valor razonable

Todos los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se miden a sus valores razonables en la fecha de adquisición (IFRS 3.18). Las participaciones no controladoras pueden medirse ya sea a valor razonable o a la proporción de los activos netos identificables de la entidad adquirida — una opción de política contable que se elige transacción por transacción (IFRS 3.19). Se aplican excepciones limitadas, incluyendo impuestos diferidos (medidos bajo IAS 12) y pasivos por beneficios de empleados (medidos bajo IAS 19).

Cálculo de la plusvalía

La plusvalía se reconoce como el exceso de:

• La contraprestación transferida (a valor razonable en la fecha de adquisición)
• Más cualquier participación no controladora en la entidad adquirida
• Más el valor razonable de cualquier participación patrimonial previamente tenida en la entidad adquirida

Sobre el valor razonable neto de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos (IFRS 3.32). Cuando el cálculo produce un resultado negativo — los activos netos exceden la contraprestación agregada — la diferencia es una ganancia de compra ventajosa reconocida inmediatamente en el resultado del periodo.

IFRS 3 Combinaciones de Negocios — Errores Comunes

• Confusión entre adquisiciones de activos y combinaciones de negocios — IFRS 3 se aplica solo cuando los activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyen un negocio. Si no lo hacen, la transacción es una adquisición de activos con consecuencias contables diferentes (IFRS 3.3).
• Omisión de intangibles identificables — Los adquirentes a veces no separan los activos intangibles de la plusvalía. Si un activo intangible es identificable y su valor razonable puede medirse de forma fiable, debe reconocerse separadamente, incluso si no estaba en los libros de la entidad adquirida.
• Errores en contraprestación contingente — La contraprestación contingente se mide a valor razonable en la fecha de adquisición e se incluye en la contraprestación transferida. Los cambios posteriores a la adquisición en el valor razonable se reconocen generalmente en el resultado del periodo, no como un ajuste a la plusvalía.
• Fecha de adquisición incorrecta — El control puede transferirse antes o después de la fecha de cierre legal. Usar la fecha incorrecta desplaza el punto de medición del valor razonable y puede afectar materialmente la plusvalía.
• Relaciones preexistentes — Cuando el adquirente y la entidad adquirida tenían una relación antes de la combinación, la liquidación de esa relación debe contabilizarse por separado de la combinación de negocios en sí y no forma parte de la contraprestación transferida.
• Exclusiones del alcance — La norma no se aplica a la formación de acuerdos conjuntos, adquisiciones de activos que no constituyen un negocio, o — donde se aplica IFRS 10 — adquisiciones por entidades de inversión que miden subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados (IFRS 3.2A).

Párrafos clave que conocer

• IFRS 3.4 — Obliga el método de adquisición para todas las combinaciones de negocios.
• IFRS 3.5 — Establece los cuatro pasos requeridos para aplicar el método de adquisición.
• IFRS 3.10 — Requiere el reconocimiento de activos y pasivos identificables separadamente de la plusvalía a partir de la fecha de adquisición.
• IFRS 3.18 — Requiere que todos los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se midan a valor razonable en la fecha de adquisición.
• IFRS 3.23 — Permite el reconocimiento de pasivos contingentes asumidos en una combinación cuando existe una obligación presente y el valor razonable es medible de forma fiable.
• IFRS 3.32 — Define el cálculo de la plusvalía como el exceso de la contraprestación agregada sobre los activos netos identificables adquiridos.