¿Cómo se prepara la conciliación del ajuste por pérdidas crediticias esperadas bajo IFRS 7?

- Revelaciones de deterioro de PCE: Las entidades deben aplicar los requisitos de revelación en IFRS 7.35F–35N a todos los instrumentos financieros sujetos al deterioro de IFRS 9, con reglas específicas para cuentas por cobrar comerciales, activos contractuales y cuentas por cobrar por arrendamientos (IFRS 7.35A) - Prácticas de gestión del riesgo de crédito: Una entidad debe explicar sus prácticas de gestión del riesgo de crédito y cómo se relacionan con el reconocimiento y la medición de las pérdidas crediticias esperadas — esto incluye los criterios utilizados para determinar aumentos significativos en el riesgo de crédito, insumos, supuestos y técnicas de estimación (IFRS 7.35F como se menciona en contexto) - Exposición máxima al riesgo de crédito: Para activos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados, debe divulgarse la exposición máxima al riesgo de crédito (IFRS 7.9) - Garantías: Las entidades deben revelar el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía de pasivos o pasivos contingentes, incluidos los términos y condiciones de la prenda (IFRS 7.14) Cuando las revelaciones estándar de riesgo de crédito son insuficientes para cumplir con el objetivo de revelación, debe proporcionarse información adicional. Las entidades que mantienen instrumentos financieros sujetos a acuerdos maestros de novación enfrentan requisitos de revelación separados. El objetivo es permitir a los usuarios evaluar el efecto o efecto potencial de los acuerdos de novación en la posición financiera de la entidad (IFRS 7.13B). Esto requiere revelar, al final de cada período de informe, los importes brutos de activos y pasivos financieros reconocidos, importes compensados, e importes netos presentados en el estado de situación financiera (IFRS 7.13C). Cuando un instrumento está sujeto a un derecho de novación, el importe total revelado se limita al importe neto de ese instrumento (IFRS 7.13D).

¿Qué constituye un aumento significativo del riesgo de crédito bajo IFRS 9?

Las entidades deben presentar o revelar ganancias o pérdidas netas en activos y pasivos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados, ingresos y gastos de intereses, y otros elementos derivados de instrumentos financieros (IFRS 7.20). Para activos financieros medidos al costo amortizado o valor razonable con cambios en otros resultados integrales, las entidades también deben revelar el efecto de términos contractuales que podrían cambiar los flujos de efectivo en función de eventos contingentes no relacionados con riesgos de préstamo básicos — por ejemplo, pasivos cuyos flujos de efectivo cambian si la entidad cumple objetivos de emisiones de carbono (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D). Para préstamos por pagar, las entidades deben revelar detalles de cualquier incumplimiento durante el período en términos de capital, intereses, fondo de amortización o redención, el importe en libros de préstamos en incumplimiento, y si el incumplimiento fue remediado antes de que los estados financieros fueran autorizados para su emisión (IFRS 7.18). - Revelaciones de compensación omitidas: Las entidades frecuentemente pasan por alto IFRS 7.13A–13E cuando tienen acuerdos maestros ISDA o similares, incluso cuando no ha ocurrido ninguna compensación real en el estado de situación financiera - Revelaciones de garantías incompletas: Las revelaciones de activos pignorados conforme a IFRS 7.14 deben cubrir activos reclasificados así como aquellos que permanecen fuera del balance en su forma original - Términos de flujos de efectivo contingentes ignorados: Las enmiendas de 2024 requieren revelación de instrumentos con flujos de efectivo que varían en función de eventos contingentes no relacionados con préstamos — esto se omite frecuentemente para deuda vinculada a sostenibilidad - Revelaciones de reclasificación: Cuando los activos financieros se reclasifican entre categorías de medición, se requieren revelaciones detalladas para cada período de informe posterior hasta el desreconocimiento (IFRS 7.12C) - Revelaciones de transición omitidas: Las entidades que transicionan de IAS 39 a IFRS 9 deben proporcionar información cualitativa sobre cambios de clasificación y razones para cualquier designación o no designación (IFRS 7.42J)

¿Cómo se prepara un análisis de vencimiento del riesgo de liquidez bajo IFRS 7?

- IFRS 7.5A — Extiende los requisitos de revelación de riesgo de crédito a activos contractuales y derechos de IFRS 15 contabilizados conforme a reglas de deterioro de IFRS 9 - IFRS 7.13B — Objetivo principal de las revelaciones de novación: permitir a los usuarios evaluar el efecto de los acuerdos maestros de novación en la posición financiera - IFRS 7.13C — Especifica la información cuantitativa requerida para revelaciones de compensación, incluyendo importes brutos, importes compensados y posiciones netas - IFRS 7.14 — Requiere revelación de activos financieros pignorados como garantía, incluidos términos y condiciones - IFRS 7.20C — Requiere revelación de términos contractuales que podrían alterar flujos de efectivo en función de eventos contingentes no relacionados con riesgos de préstamo básicos (incluyendo instrumentos vinculados a ESG) - IFRS 7.35A — Incluye cuentas por cobrar comerciales, activos contractuales y cuentas por cobrar por arrendamientos en los requisitos de revelación de PCE conforme a IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Riesgos — Crédito, Liquidez, Mercado

Regla Principal

IFRS 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar requiere que las entidades proporcionen dos categorías de información: la importancia de los instrumentos financieros para la posición financiera y el desempeño, y la naturaleza, alcance y gestión de los riesgos derivados de esos instrumentos. Las revelaciones de riesgos se organizan en torno a tres categorías principales — riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado — y deben incluir tanto descripciones cualitativas como datos cuantitativos para dar a los usuarios una visión completa.

El alcance de la norma se extiende más allá de los instrumentos financieros tradicionales. Los requisitos de revelación de riesgo de crédito se aplican por igual a los activos contractuales y cuentas por cobrar comerciales que IFRS 15 especifica que se contabilizan conforme a IFRS 9 para propósitos de deterioro (IFRS 7.5A). Las entidades tienen discreción en cómo presentan esta información: deben determinar el nivel apropiado de agregación o desagregación, y si se necesitan explicaciones adicionales para ayudar a los usuarios a comprender los datos cuantitativos (IFRS 7.21D).

Cómo Funciona IFRS 7 Riesgos

Riesgo de Crédito

El riesgo de crédito es el área de revelación más operativamente exigente, particularmente para entidades que aplican el modelo de pérdida crediticia esperada (PCE) de IFRS 9. Los requisitos clave incluyen:

Revelaciones de deterioro de PCE: Las entidades deben aplicar los requisitos de revelación en IFRS 7.35F–35N a todos los instrumentos financieros sujetos al deterioro de IFRS 9, con reglas específicas para cuentas por cobrar comerciales, activos contractuales y cuentas por cobrar por arrendamientos (IFRS 7.35A)

Prácticas de gestión del riesgo de crédito: Una entidad debe explicar sus prácticas de gestión del riesgo de crédito y cómo se relacionan con el reconocimiento y la medición de las pérdidas crediticias esperadas — esto incluye los criterios utilizados para determinar aumentos significativos en el riesgo de crédito, insumos, supuestos y técnicas de estimación (IFRS 7.35F como se menciona en contexto)
Exposición máxima al riesgo de crédito: Para activos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados, debe divulgarse la exposición máxima al riesgo de crédito (IFRS 7.9)
Garantías: Las entidades deben revelar el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía de pasivos o pasivos contingentes, incluidos los términos y condiciones de la prenda (IFRS 7.14)

Cuando las revelaciones estándar de riesgo de crédito son insuficientes para cumplir con el objetivo de revelación, debe proporcionarse información adicional.

Acuerdos de Compensación y Novación

Las entidades que mantienen instrumentos financieros sujetos a acuerdos maestros de novación enfrentan requisitos de revelación separados. El objetivo es permitir a los usuarios evaluar el efecto o efecto potencial de los acuerdos de novación en la posición financiera de la entidad (IFRS 7.13B). Esto requiere revelar, al final de cada período de informe, los importes brutos de activos y pasivos financieros reconocidos, importes compensados, e importes netos presentados en el estado de situación financiera (IFRS 7.13C). Cuando un instrumento está sujeto a un derecho de novación, el importe total revelado se limita al importe neto de ese instrumento (IFRS 7.13D).

Ingresos, Gastos y Valor Razonable

Las entidades deben presentar o revelar ganancias o pérdidas netas en activos y pasivos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados, ingresos y gastos de intereses, y otros elementos derivados de instrumentos financieros (IFRS 7.20). Para activos financieros medidos al costo amortizado o valor razonable con cambios en otros resultados integrales, las entidades también deben revelar el efecto de términos contractuales que podrían cambiar los flujos de efectivo en función de eventos contingentes no relacionados con riesgos de préstamo básicos — por ejemplo, pasivos cuyos flujos de efectivo cambian si la entidad cumple objetivos de emisiones de carbono (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D).

Incumplimientos y Brechas

Para préstamos por pagar, las entidades deben revelar detalles de cualquier incumplimiento durante el período en términos de capital, intereses, fondo de amortización o redención, el importe en libros de préstamos en incumplimiento, y si el incumplimiento fue remediado antes de que los estados financieros fueran autorizados para su emisión (IFRS 7.18).

IFRS 7 Riesgos — Errores Comunes

Revelaciones de compensación omitidas: Las entidades frecuentemente pasan por alto IFRS 7.13A–13E cuando tienen acuerdos maestros ISDA o similares, incluso cuando no ha ocurrido ninguna compensación real en el estado de situación financiera

Revelaciones de garantías incompletas: Las revelaciones de activos pignorados conforme a IFRS 7.14 deben cubrir activos reclasificados así como aquellos que permanecen fuera del balance en su forma original
Términos de flujos de efectivo contingentes ignorados: Las enmiendas de 2024 requieren revelación de instrumentos con flujos de efectivo que varían en función de eventos contingentes no relacionados con préstamos — esto se omite frecuentemente para deuda vinculada a sostenibilidad
Revelaciones de reclasificación: Cuando los activos financieros se reclasifican entre categorías de medición, se requieren revelaciones detalladas para cada período de informe posterior hasta el desreconocimiento (IFRS 7.12C)
Revelaciones de transición omitidas: Las entidades que transicionan de IAS 39 a IFRS 9 deben proporcionar información cualitativa sobre cambios de clasificación y razones para cualquier designación o no designación (IFRS 7.42J)

IFRS 7 Riesgos — Párrafos Clave

IFRS 7.5A — Extiende los requisitos de revelación de riesgo de crédito a activos contractuales y derechos de IFRS 15 contabilizados conforme a reglas de deterioro de IFRS 9
IFRS 7.13B — Objetivo principal de las revelaciones de novación: permitir a los usuarios evaluar el efecto de los acuerdos maestros de novación en la posición financiera
IFRS 7.13C — Especifica la información cuantitativa requerida para revelaciones de compensación, incluyendo importes brutos, importes compensados y posiciones netas
IFRS 7.14 — Requiere revelación de activos financieros pignorados como garantía, incluidos términos y condiciones
IFRS 7.20C — Requiere revelación de términos contractuales que podrían alterar flujos de efectivo en función de eventos contingentes no relacionados con riesgos de préstamo básicos (incluyendo instrumentos vinculados a ESG)
IFRS 7.35A — Incluye cuentas por cobrar comerciales, activos contractuales y cuentas por cobrar por arrendamientos en los requisitos de revelación de PCE conforme a IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Riesgos — Guía Completa

¿Qué divulgaciones de riesgos de instrumentos financieros se requieren bajo IFRS 7?