IAS 12 Impôts sur le résultat — Vue d'Ensemble

IAS 12 Impôts sur le résultat établit le traitement comptable de l'impôt sur le résultat, couvrant l'impôt courant (l'impôt payable pour la période en cours) et l'impôt différé (les conséquences fiscales futures des écarts temporaires entre les montants comptables et fiscaux).

IAS 12 traite trois domaines interconnectés :

• Impôt courant — reconnaissance et évaluation de l'impôt payable ou récupérable pour la période de reporting actuelle
• Impôt différé — reconnaissance des ADI et PDI résultant des écarts temporaires, des pertes fiscales non utilisées et des crédits d'impôt non utilisés
• Présentations — rapprochement du taux d'imposition effectif, mouvements de l'impôt différé et justificatifs appuyant la reconnaissance des ADI

La norme s'applique aux impôts basés sur le bénéfice imposable (impôts sur le résultat) et exclut les impôts sur les distributions tels que la retenue d'impôt sur les dividendes.

Impôt courant

L'impôt courant est le montant de l'impôt sur le résultat payable (ou récupérable) au titre du bénéfice imposable (ou de la perte fiscale) pour la période en cours, évalué au taux d'impôt promulgué (IAS 12.12).

Points clés :

• Les passifs d'impôt courant sont reconnus lorsque l'entité a une obligation juridique de payer l'impôt aux autorités fiscales
• Les actifs d'impôt courant (paiements anticipés, trop-payés ou remboursements dus) sont reconnus lorsque l'entité a le droit juridique de récupérer les montants
• Si une position fiscale est incertaine, l'entité utilise la valeur attendue ou le montant le plus probable selon celui qui prédit mieux la résolution

L'impôt courant et l'impôt différé provenant de la même transaction sont reconnus de manière cohérente : si l'élément sous-jacent transite par le résultat net, l'impôt aussi ; s'il transite par les OCI ou par les capitaux propres, l'impôt aussi (IAS 12.61A).

Impôt différé

L'impôt différé résulte des écarts temporaires — situations où la valeur comptable d'un actif ou d'un passif dans les états financiers diffère de sa base fiscale.

La méthode du bilan (IAS 12.5) requiert :

• Un passif d'impôt différé (PDI) pour tous les écarts temporaires imposables (impôt supplémentaire payable lors de l'inversion de l'écart)
• Un actif d'impôt différé (ADI) pour les écarts temporaires déductibles, les pertes fiscales non utilisées et les crédits d'impôt non utilisés — mais uniquement dans la mesure où il est probable que des bénéfices imposables futurs seront disponibles (IAS 12.34)

Les ADI et PDI sont évalués au taux d'impôt promulgué ou substantivement promulgué à la date de reporting (IAS 12.47), classés comme non-courants, et compensés uniquement lorsqu'ils se rapportent à la même autorité fiscale et à la même entité imposable (IAS 12.73–74).

Pour les mécanismes détaillés, les écritures comptables travaillées et l'évaluation de la probabilité de reconnaissance, voir IAS 12 — Comptabilité de l'impôt différé.

Présentations

IAS 12.79–88 requiert des présentations étendues sur les impôts sur le résultat, incluant :

• Composantes de la charge d'impôt : mouvements de l'impôt courant, de l'impôt différé par catégorie, ajustements des périodes antérieures
• Rapprochement du taux d'imposition : le taux d'imposition effectif rapproché du taux légal applicable, avec chaque élément significatif de rapprochement expliqué (IAS 12.81(c))
• Impôt différé par catégorie d'écart temporaire : mouvements des ADI et PDI, avec soldes d'ouverture et de clôture
• ADI non reconnus : montants et dates d'expiration des pertes fiscales et crédits non utilisés pour lesquels aucun ADI n'est reconnu (IAS 12.82)
• Justificatifs de reconnaissance des ADI : lorsque l'entité a des pertes fiscales récentes, une explication de la raison pour laquelle la reconnaissance est justifiée

Le rapprochement du taux d'imposition (la « preuve fiscale ») est une présentation critique qui permet aux utilisateurs de comprendre pourquoi le taux d'imposition effectif diffère du taux légal. Les éléments de rapprochement courants incluent les dépenses non déductibles, les revenus exonérés d'impôt, les crédits d'impôt et les différences de taux sur les opérations étrangères.

Résumé