Ce que couvre IAS 21

IAS 21 Les effets des variations des cours des changes régit deux situations distinctes : (1) la manière dont une entité comptabilise les transactions libellées en devise étrangère dans ses livres, et (2) la manière dont une entité traduit les états financiers des activités étrangères dans sa devise de présentation. Les règles applicables à chaque situation sont fondamentalement différentes.

Transactions en devises étrangères

Lorsqu'une entité unique conclut une transaction libellée dans une devise autre que sa devise fonctionnelle, IAS 21 exige la comptabilisation initiale au cours de change au comptant et la réévaluation des éléments monétaires à chaque date de clôture ultérieure.

• Transactions en devises étrangères → Cours de change au comptant à la date de la transaction, retranslation des éléments monétaires au cours de clôture, comptabilisation des écarts de change en résultat — avec exemples d'écritures comptables.
• Éléments monétaires et non-monétaires → Quels soldes sont retranslités à chaque période et lesquels restent au cours de change historique à la date de la transaction.
• Détermination de la devise fonctionnelle → Comment identifier l'environnement économique primaire et déterminer la devise fonctionnelle appropriée, y compris pour les activités en devises mixtes.

Activités étrangères — traduction

Lors de la consolidation ou de la comptabilisation à la mise en équivalence d'une filiale étrangère, d'une entreprise associée ou d'une succursale ayant une devise fonctionnelle différente, un ensemble distinct de règles s'applique. Les actifs et les passifs sont traduits au cours de clôture ; les produits et les charges au cours de change à la date de la transaction (ou aux cours moyens) ; les écarts résultants sont comptabilisés en OCI comme l'écart de conversion cumulé (ECC).

• Traduction des activités étrangères → Méthode du cours de clôture étape par étape : comment les actifs, les passifs, les produits, les charges et les capitaux propres sont chacun traduits, et comment l'ECC naît.
• Participation nette dans une activité étrangère → Quand les prêts inter-sociétés et les emprunts de la maison mère se qualifient comme faisant partie de la participation nette, et pourquoi les écarts de change sur ces éléments sont comptabilisés en OCI plutôt qu'en résultat.
• Cession d'une activité étrangère → Reclassement de l'ECC de l'OCI au résultat lors d'une cession complète, et les règles applicables aux cessions partielles.

Principaux paragraphes d'un coup d'œil

• IAS 21.8 — Définition de la devise fonctionnelle.
• IAS 21.20–21 — Comptabilisation initiale des transactions en devises étrangères au cours de change au comptant.
• IAS 21.23 — Réévaluation des éléments monétaires au cours de clôture ; les éléments non-monétaires restent au cours de change historique.
• IAS 21.24–25 — Écarts de change comptabilisés en résultat (sous réserve d'exceptions).
• IAS 21.32–33 — Écarts de change sur la participation nette dans une activité étrangère comptabilisés en OCI.
• IAS 21.39 — Méthode du cours de clôture pour traduire les activités étrangères.
• IAS 21.48–49 — Reclassement de l'ECC au résultat lors de la cession d'une activité étrangère.