Expliquer IAS 28 Participations dans les entreprises associées et coentreprises — champ d'application, influence significative, la méthode de la mise en équivalence, la reconnaissance des pertes et les informations à fournir.

IAS 28 prescrit la comptabilisation des investissements dans les entreprises associées et les coentreprises. La norme exige que les investisseurs appliquent la méthode de la mise en équivalence chaque fois qu'ils exercent une influence notable — mais non le contrôle ou le contrôle conjoint — sur une entité investie (IAS 28.16). Les copartenaires de coentreprises sont également tenus d'utiliser la méthode de la mise en équivalence, comme confirmé par IFRS 11.24. - Les investissements dans les entreprises associées — entités sur lesquelles l'investisseur exerce une influence notable - Les investissements dans les coentreprises — arrangements dans lesquels les parties exercent un contrôle conjoint et ont des droits sur les actifs nets de l'arrangement - Les procédures de la méthode de la mise en équivalence, la reconnaissance des pertes, les tests de dépréciation et les informations à fournir pour les deux types d'investissement La norme ne s'applique pas lorsqu'une organisation de capital-risque, un fonds commun de placement, une fiducie de parts ou une entité similaire choisit de évaluer l'investissement à la juste valeur par le biais du résultat (IAS 28.18). Les investissements classés comme détenus en vue de la vente selon IFRS 5 sont également exclus de la comptabilisation selon la méthode de la mise en équivalence jusqu'à la sortie. L'influence notable est le pouvoir de participer aux décisions relatives à la politique financière et opérationnelle de l'entité investie sans avoir le contrôle ou le contrôle conjoint. IAS 28.3 définit une entreprise associée comme une entité sur laquelle l'investisseur exerce une influence notable.

Un investisseur disposant de moins de 20 % peut-il appliquer la méthode de la mise en équivalence selon IAS 28, et quelles preuves sont requises ?

Le seuil de 20 % crée une présomption réfutable : la détention de 20 % ou plus du pouvoir de vote présume l'existence d'une influence notable ; la détention de moins de 20 % présume le contraire — mais l'une ou l'autre présomption peut être réfutée par des preuves contraires manifestes (IAS 28.5). Les indicateurs qualitatifs d'influence notable incluent (IAS 28.6) : - La représentation au conseil d'administration ou à un organe directeur équivalent - La participation aux processus de prise de décisions stratégiques, y compris les décisions concernant les dividendes - Les opérations importantes entre l'investisseur et l'entité investie - L'échange de personnel dirigeant - La fourniture d'informations techniques essentielles Selon la méthode de la mise en équivalence, l'investissement est initialement comptabilisé au coût. Le montant comptable est ensuite augmenté ou diminué chaque période pour refléter la quote-part de l'investisseur dans le résultat ou la perte de l'entité investie, cette quote-part étant reconnue dans le résultat de l'investisseur. Les distributions reçues réduisent le montant comptable (IAS 28.10). Cela est parfois décrit comme une « consolidation en une seule ligne » — une seule ligne du bilan remplace l'intégration complète des actifs et passifs de l'entité investie.

Comment IAS 28 interagit-elle avec IFRS 11 lors du classement d'un arrangement conjoint en tant que coentreprise par rapport à une activité commune ?

À la date d'acquisition, toute différence entre le coût et la quote-part de l'investisseur dans la juste valeur nette des actifs et passifs identifiables est comptabilisée comme un écart d'acquisition (inclus dans le montant comptable) ou comme un gain sur achat avantageux (IAS 28.32). Reconnaître un revenu uniquement lorsque des distributions sont reçues n'est pas une mesure adéquate de l'intérêt économique de l'investisseur, car les distributions peuvent avoir peu de rapport avec la performance réelle (IAS 28.11). C'est le fondement conceptuel justifiant l'exigence d'appliquer la méthode de la mise en équivalence plutôt que la méthode du coût. Si un investissement dans une entreprise associée devient une coentreprise, ou inversement, l'entité continue d'appliquer la méthode de la mise en équivalence sans réévaluer l'intérêt conservé (IAS 28.24). - Défaut de réfuter la présomption de 20 %. La détention de exactement 20 % ne signifie pas automatiquement qu'une influence notable existe — tous les faits et circonstances doivent être évalués (IAS 28.5). - Arrêt trop tardif de la reconnaissance des pertes. Une fois que la quote-part de l'investisseur dans les pertes égale ou dépasse le montant comptable de l'investissement (y compris les intérêts à long terme qui constituent une partie de l'investissement net), aucune perte supplémentaire n'est reconnue — sauf si l'investisseur a contracté des obligations ou effectué des paiements au nom de l'entreprise associée. - Ignorer la dépréciation. Après avoir appliqué la méthode de la mise en équivalence et reconnu les pertes, une entité doit évaluer séparément s'il existe des indices objectifs de dépréciation de l'investissement net. Les changements défavorables dans l'environnement technologique, le marché, l'environnement économique ou légal peuvent déclencher une dépréciation (IAS 28.41C). - Désalignement des méthodes comptables. L'investisseur doit ajuster les résultats de l'entreprise associée pour les conformer à ses propres méthodes comptables avant d'appliquer la méthode de la mise en équivalence (IAS 28.36). - Profits issus de transactions en amont et en aval. Les gains sur les opérations entre l'investisseur et l'associé sont éliminés à concurrence de la quote-part de l'investisseur, sauf si les actifs transférés constituent une activité — auquel cas le gain total est reconnu (IAS 28.31A). - Dépréciation évaluée par entité investie. Le montant recouvrable doit être évalué séparément pour chaque entreprise associée ou coentreprise, sauf si les entrées de trésorerie ne sont pas largement indépendantes (IAS 28.43).

Lorsqu'une associée constate une importante perte actuarielle en autres éléments du résultat global selon IAS 19, comment l'investisseur reflète-t-il cela dans ses propres états financiers ?

- IAS 28.3 — Définit « entreprise associée » et la méthode de la mise en équivalence ; définitions fondamentales de la norme. - IAS 28.5 — Établit la présomption de 20 % du pouvoir de vote pour l'influence notable, réfutable dans les deux sens. - IAS 28.6 — Énumère les indicateurs qualitatifs qui attestent d'une influence notable indépendamment du pourcentage de détention. - IAS 28.10 — Décrit les mécanismes de la méthode de la mise en équivalence : coût initial, ajustements ultérieurs en fonction du résultat ou de la perte, et réduction pour les distributions. - IAS 28.32 — Régit la comptabilisation à la date d'acquisition, y compris le traitement de l'écart d'acquisition et les différences d'achat avantageux. - IAS 28.43 — Exige que l'évaluation de la dépréciation soit effectuée individuellement pour chaque entreprise associée ou coentreprise.

IAS 28 Associées et Coentreprises — Méthode MEE

IAS 28 Participations dans les entreprises associées et coentreprises — Règle Fondamentale

IAS 28 prescrit la comptabilisation des investissements dans les entreprises associées et les coentreprises. La norme exige que les investisseurs appliquent la méthode de la mise en équivalence chaque fois qu'ils exercent une influence notable — mais non le contrôle ou le contrôle conjoint — sur une entité investie (IAS 28.16). Les copartenaires de coentreprises sont également tenus d'utiliser la méthode de la mise en équivalence, comme confirmé par IFRS 11.24.

IAS 28 couvre :

Les investissements dans les entreprises associées — entités sur lesquelles l'investisseur exerce une influence notable
Les investissements dans les coentreprises — arrangements dans lesquels les parties exercent un contrôle conjoint et ont des droits sur les actifs nets de l'arrangement
Les procédures de la méthode de la mise en équivalence, la reconnaissance des pertes, les tests de dépréciation et les informations à fournir pour les deux types d'investissement

La norme ne s'applique pas lorsqu'une organisation de capital-risque, un fonds commun de placement, une fiducie de parts ou une entité similaire choisit de évaluer l'investissement à la juste valeur par le biais du résultat (IAS 28.18). Les investissements classés comme détenus en vue de la vente selon IFRS 5 sont également exclus de la comptabilisation selon la méthode de la mise en équivalence jusqu'à la sortie.

Comment Fonctionne IAS 28 Participations dans les entreprises associées et coentreprises

L'influence notable est le pouvoir de participer aux décisions relatives à la politique financière et opérationnelle de l'entité investie sans avoir le contrôle ou le contrôle conjoint. IAS 28.3 définit une entreprise associée comme une entité sur laquelle l'investisseur exerce une influence notable.

Le seuil de 20 % crée une présomption réfutable : la détention de 20 % ou plus du pouvoir de vote présume l'existence d'une influence notable ; la détention de moins de 20 % présume le contraire — mais l'une ou l'autre présomption peut être réfutée par des preuves contraires manifestes (IAS 28.5).

Les indicateurs qualitatifs d'influence notable incluent (IAS 28.6) :

La représentation au conseil d'administration ou à un organe directeur équivalent

La participation aux processus de prise de décisions stratégiques, y compris les décisions concernant les dividendes
Les opérations importantes entre l'investisseur et l'entité investie
L'échange de personnel dirigeant
La fourniture d'informations techniques essentielles

Selon la méthode de la mise en équivalence, l'investissement est initialement comptabilisé au coût. Le montant comptable est ensuite augmenté ou diminué chaque période pour refléter la quote-part de l'investisseur dans le résultat ou la perte de l'entité investie, cette quote-part étant reconnue dans le résultat de l'investisseur. Les distributions reçues réduisent le montant comptable (IAS 28.10). Cela est parfois décrit comme une « consolidation en une seule ligne » — une seule ligne du bilan remplace l'intégration complète des actifs et passifs de l'entité investie.

À la date d'acquisition, toute différence entre le coût et la quote-part de l'investisseur dans la juste valeur nette des actifs et passifs identifiables est comptabilisée comme un écart d'acquisition (inclus dans le montant comptable) ou comme un gain sur achat avantageux (IAS 28.32).

Reconnaître un revenu uniquement lorsque des distributions sont reçues n'est pas une mesure adéquate de l'intérêt économique de l'investisseur, car les distributions peuvent avoir peu de rapport avec la performance réelle (IAS 28.11). C'est le fondement conceptuel justifiant l'exigence d'appliquer la méthode de la mise en équivalence plutôt que la méthode du coût.

Si un investissement dans une entreprise associée devient une coentreprise, ou inversement, l'entité continue d'appliquer la méthode de la mise en équivalence sans réévaluer l'intérêt conservé (IAS 28.24).

IAS 28 Participations dans les entreprises associées et coentreprises — Pièges Courants

Défaut de réfuter la présomption de 20 %. La détention de exactement 20 % ne signifie pas automatiquement qu'une influence notable existe — tous les faits et circonstances doivent être évalués (IAS 28.5).
Arrêt trop tardif de la reconnaissance des pertes. Une fois que la quote-part de l'investisseur dans les pertes égale ou dépasse le montant comptable de l'investissement (y compris les intérêts à long terme qui constituent une partie de l'investissement net), aucune perte supplémentaire n'est reconnue — sauf si l'investisseur a contracté des obligations ou effectué des paiements au nom de l'entreprise associée.
Ignorer la dépréciation. Après avoir appliqué la méthode de la mise en équivalence et reconnu les pertes, une entité doit évaluer séparément s'il existe des indices objectifs de dépréciation de l'investissement net. Les changements défavorables dans l'environnement technologique, le marché, l'environnement économique ou légal peuvent déclencher une dépréciation (IAS 28.41C).
Désalignement des méthodes comptables. L'investisseur doit ajuster les résultats de l'entreprise associée pour les conformer à ses propres méthodes comptables avant d'appliquer la méthode de la mise en équivalence (IAS 28.36).
Profits issus de transactions en amont et en aval. Les gains sur les opérations entre l'investisseur et l'associé sont éliminés à concurrence de la quote-part de l'investisseur, sauf si les actifs transférés constituent une activité — auquel cas le gain total est reconnu (IAS 28.31A).
Dépréciation évaluée par entité investie. Le montant recouvrable doit être évalué séparément pour chaque entreprise associée ou coentreprise, sauf si les entrées de trésorerie ne sont pas largement indépendantes (IAS 28.43).

IAS 28 Participations dans les entreprises associées et coentreprises — Paragraphes Clés

IAS 28.3 — Définit « entreprise associée » et la méthode de la mise en équivalence ; définitions fondamentales de la norme.
IAS 28.5 — Établit la présomption de 20 % du pouvoir de vote pour l'influence notable, réfutable dans les deux sens.
IAS 28.6 — Énumère les indicateurs qualitatifs qui attestent d'une influence notable indépendamment du pourcentage de détention.
IAS 28.10 — Décrit les mécanismes de la méthode de la mise en équivalence : coût initial, ajustements ultérieurs en fonction du résultat ou de la perte, et réduction pour les distributions.
IAS 28.32 — Régit la comptabilisation à la date d'acquisition, y compris le traitement de l'écart d'acquisition et les différences d'achat avantageux.
IAS 28.43 — Exige que l'évaluation de la dépréciation soit effectuée individuellement pour chaque entreprise associée ou coentreprise.