La méthode de la mise en équivalence est la méthode prescrite pour comptabiliser les investissements dans les entreprises associées selon IAS 28. Une entreprise associée est une entité sur laquelle l'investisseur exerce une influence notable, généralement identifiée par une participation de 20 % à 50 % des droits de vote (IAS 28.3).

Principes fondamentaux

Selon IAS 28.18, un investisseur comptabilise initialement son investissement dans une associée au coût. Par la suite, l'investisseur ajuste la valeur comptable de l'investissement pour tenir compte de sa quote-part des résultats ou des pertes de l'associée après la date d'acquisition (IAS 28.10). Cette approche reflète le principe que l'investisseur partage les fortunes économiques de l'associée.

Traitement du résultat net

L'investisseur inclut dans son résultat net sa quote-part du résultat net de l'associée (IAS 28.10). De plus, l'investisseur comptabilise sa quote-part des autres éléments du résultat global de l'associée dans ses propres états financiers (IAS 28.10). Cela inclut les éléments reclassables et non reclassables selon IFRS 9.

Dividendes et autres ajustements

Les dividendes reçus de l'associée réduisent la valeur comptable de l'investissement (IAS 28.10). Des ajustements supplémentaires sont nécessaires pour :

• Les modifications de la participation relative de l'investisseur dans l'associée
• Les variations de juste valeur des actifs identifiables de l'associée
• Les écarts de consolidation (goodwill) calculés lors de l'acquisition initiale

Un point crucial concerne les transactions entre l'investisseur et son associée. L'investisseur doit éliminer sa quote-part des bénéfices ou pertes non réalisés découlant de transactions avec l'associée (IAS 28.26). Par exemple, si l'investisseur vend des biens à l'associée à profit, ce bénéfice doit être éliminé à hauteur de la participation de l'investisseur.

Ajustements pour harmonisation des politiques comptables

Avant d'appliquer la méthode de la mise en équivalence, l'investisseur ajuste les états financiers de l'associée pour que les politiques comptables soient conformes aux siennes (IAS 28.11). Cela garantit une comptabilisation cohérente au sein du groupe.

Avantages et limitations

La méthode de la mise en équivalence offre une représentation fidèle de l'influence économique de l'investisseur sans nécessiter la consolidation complète. Cependant, elle complique les analyses comparatives et peut masquer les détails opérationnels de l'associée.

Test de dépréciation

L'investisseur doit effectuer un test de dépréciation selon IAS 36 si des indices de dépréciation apparaissent (IAS 28.40). La valeur recouvrable de l'investissement est comparée à sa valeur comptable pour déterminer si une provision est nécessaire.