Aperçu

IAS 36 Dépréciation d'actifs exige que les actifs ne soient pas comptabilisés à une valeur supérieure à leur montant recouvrable — le plus élevé entre la juste valeur diminuée des coûts de sortie (JVDCS) et la valeur d'utilité (VU). Lorsque la valeur comptable dépasse le montant recouvrable, une perte de dépréciation est comptabilisée.

IAS 36 s'applique à la plupart des actifs non financiers, y compris les immobilisations corporelles (IAS 16), les actifs incorporels y compris l'écart d'acquisition (IAS 38, IFRS 3), les actifs relatifs aux droits d'utilisation (IFRS 16), et les investissements dans les filiales, sociétés associées et coentreprises. Elle ne s'applique pas aux stocks (IAS 2), aux actifs financiers (IFRS 9), aux impôts différés (IAS 12), ni aux actifs découlant des avantages du personnel (IAS 19).

Indices de dépréciation

Pour la plupart des actifs, un test de dépréciation est déclenché lorsqu'il existe une indication qu'un actif peut être déprécié (IAS 36.12).

Les indices externes incluent un déclin significatif de la valeur marchande, des changements défavorables dans l'environnement réglementaire ou concurrentiel, et une augmentation des taux d'intérêt du marché. Les indices internes incluent des preuves d'obsolescence, de dommage, des décisions de restructuration, ou des résultats de performance interne pires que prévu.

Test annuel obligatoire : l'écart d'acquisition acquis lors d'une combinaison d'entreprises et les actifs incorporels à durée de vie utile indéfinie doivent être testés chaque année, indépendamment de l'existence d'indices (IAS 36.10).

Montant recouvrable et perte de dépréciation

Le montant recouvrable est le plus élevé entre :

• JVDCS — le prix obtenu dans une transaction ordonnée moins les coûts de sortie supplémentaires
• VU — la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs, actualisée à un taux avant impôt reflétant la valeur temps et le risque spécifique à l'actif (IAS 36.30)

Lorsque la valeur comptable dépasse le montant recouvrable, la différence constitue une perte de dépréciation, comptabilisée en résultat (IAS 36.59). Pour les actifs réévalués, la perte réduit d'abord tout surplus de réévaluation existant en OCI.

Le test de dépréciation est généralement effectué au niveau de l'unité génératrice de trésorerie (UGT) — le plus petit groupe identifiable d'actifs générant des entrées de trésorerie largement indépendantes de celles provenant d'autres actifs (IAS 36.6).

Pour la méthodologie complète étape par étape — identification de l'UGT, calcul de JVDCS par rapport à VU, projections de flux de trésorerie, taux d'actualisation et un exemple concret — voir IAS 36 — Effectuer le test de dépréciation.

Dépréciation de l'écart d'acquisition

L'écart d'acquisition a une durée de vie indéfinie et n'est jamais amorti. Il doit être testé pour dépréciation annuellement et chaque fois que des indices existent (IAS 36.96). Le test est effectué au niveau de l'UGT (ou du groupe d'UGT) à laquelle l'écart d'acquisition a été alloué (IAS 36.80).

Lorsque le montant recouvrable de l'UGT tombe en dessous de sa valeur comptable, la perte de dépréciation est allouée dans cet ordre :

1. D'abord, réduire l'écart d'acquisition alloué à l'UGT à zéro
2. Ensuite, réduire les autres actifs de l'UGT au prorata, sous réserve de ne pas réduire un actif individuel en dessous du plus élevé entre sa JVDCS, VU ou zéro

La dépréciation de l'écart d'acquisition ne peut pas être annulée (IAS 36.124) — contrairement aux pertes de dépréciation sur d'autres actifs, qui doivent être évaluées pour annulation à chaque date de clôture.

Annulation de dépréciation

À chaque date de clôture, les entités doivent évaluer s'il existe une indication qu'une perte de dépréciation comptabilisée antérieurement peut avoir diminué ou n'existe plus (IAS 36.110). Si c'est le cas, le montant recouvrable est recalculé.

Une annulation est comptabilisée lorsque les estimations utilisées pour déterminer le montant recouvrable se sont améliorées depuis la dernière comptabilisation de la perte de dépréciation. L'annulation est plafonnée à la valeur comptable qui aurait été applicable si aucune dépréciation n'avait jamais été comptabilisée (net de l'amortissement) (IAS 36.117).

Dépréciation de l'écart d'acquisition : aucune annulation autorisée (IAS 36.124).

Informations à fournir

IAS 36.126–137 exige, pour chaque classe d'actifs :

• Les pertes de dépréciation et annulations comptabilisées au cours de la période, par ligne du compte de résultat
• Pour les dépréciations significatives : description de l'UGT, valeur comptable, montant recouvrable, et base (JVDCS ou VU)
• Pour la VU : hypothèses clés, taux d'actualisation, période des projections, taux de croissance terminale, et analyse de sensibilité
• Pour les UGT d'écart d'acquisition avec des montants comptables significatifs : montant recouvrable, taux d'actualisation, et sensibilité aux changements raisonnablement possibles des hypothèses

Résumé