IAS 38 Actifs Incorporels — Règle Fondamentale

IAS 38 prescrit le traitement comptable des actifs incorporels — des actifs non monétaires sans substance physique tels que les logiciels, brevets, marques commerciales, licences, listes de clients et frais de développement. Un élément ne peut être qualifié d'actif incorporel que s'il satisfait à la définition donnée dans la norme et aux critères de comptabilisation (IAS 38.18). Tous les autres éléments sont comptabilisés en charge au fur et à mesure qu'ils sont engagés.

Champ d'application et exclusions

IAS 38 s'applique largement aux actifs incorporels non couverts par une autre norme. Lorsqu'une norme spécifique existe, cette norme prévaut (IAS 38.3). Les éléments en dehors du champ d'application d'IAS 38 incluent :

• Les actifs financiers (couverts par IFRS 9)
• Les actifs d'exploration et d'évaluation (couverts par IFRS 6)
• Le goodwill découlant d'un regroupement d'entreprises (couvert par IFRS 3)
• Les actifs d'impôt différé (couverts par IAS 12)
• Les contrats de location d'actifs incorporels comptabilisés selon IFRS 16

La norme s'applique aux dépenses engagées en matière de publicité, formation, activités de démarrage et recherche et développement (IAS 38.5). Les droits détenus par un preneur en vertu d'accords de licence portant sur des éléments tels que les brevets et les droits d'auteur relèvent du champ d'application d'IAS 38 et sont exclus d'IFRS 16 (IAS 38.6).

Comment Fonctionne IAS 38 Actifs Incorporels

Définition — trois caractéristiques requises

Un actif incorporel doit satisfaire à l'ensemble des trois conditions suivantes (IAS 38.8–17) :

• Identifiabilité — l'actif est séparable (susceptible d'être vendu, transféré, concédé sous licence ou échangé de manière indépendante) ou découle de droits contractuels ou autres droits légaux (IAS 38.12)
• Contrôle — l'entité a le pouvoir d'obtenir les avantages économiques futurs découlant de l'actif et de restreindre l'accès d'autres parties à ces avantages (IAS 38.13)
• Avantages économiques futurs — les flux attendus tels que les revenus de ventes, les économies de coûts ou d'autres avantages découlant de l'utilisation de l'actif (IAS 38.17)

Cependant, ne pas chaque élément qui incarne ces caractéristiques ne remplit les conditions. Par exemple, une entité ne peut généralement pas comptabiliser une main-d'œuvre qualifiée ou les relations avec les clients en tant qu'actifs incorporels car elle n'a pas un contrôle suffisant sur les avantages économiques futurs attendus (IAS 38.15, IAS 38.16).

Critères de comptabilisation

Un actif incorporel doit être comptabilisé si, et seulement si, il est probable que des avantages économiques futurs attendus découleront de l'entité et que le coût peut être mesuré de manière fiable (IAS 38.21). La direction doit utiliser des hypothèses raisonnables et justifiées pour évaluer cette probabilité, en accordant un poids plus important aux éléments probants externes (IAS 38.22, IAS 38.23).

Évaluation initiale

Un actif incorporel est initialement évalué au coût (IAS 38.24). Pour les actifs acquis séparément, le coût comprend le prix d'achat plus tous les coûts directement attribuables à la préparation de l'actif en vue de son utilisation prévue (IAS 38.27). Lorsqu'il est acquis dans un regroupement d'entreprises, le coût est égal à la juste valeur à la date d'acquisition — comptabilisé séparément du goodwill, indépendamment du fait que l'entité acquise l'avait auparavant comptabilisé (IAS 38.34).

Recherche vs développement

IAS 38 trace une ligne stricte entre les dépenses de recherche et de développement. Les coûts de la phase de recherche sont toujours comptabilisés en charge ; les coûts de la phase de développement sont capitalisés uniquement lorsque les six critères sont tous satisfaits, notamment la faisabilité technique, l'intention d'achever, la capacité d'utiliser ou de vendre, les avantages futurs probables, la disponibilité des ressources et la mesure fiable des dépenses.

IAS 38 Actifs Incorporels — Pièges Courants

• Capitaliser les coûts de recherche — aucune entité ne peut comptabiliser un actif au cours de la phase de recherche ; la dépense doit être comptabilisée en charge au fur et à mesure qu'elle est engagée
• Actifs incorporels générés en interne — les marques, titres généraux, titres de publications, listes de clients et éléments similaires développés en interne ne peuvent pas être comptabilisés en tant qu'actifs ; il en est de même pour le goodwill généré en interne et les coûts de démarrage
• Durée d'utilité indéfinie non examinée — la durée d'utilité d'un actif incorporel évaluée comme indéfinie doit être examinée à chaque période ; si les circonstances ne soutiennent plus une évaluation indéfinie, le changement est traité comme un changement d'estimations comptables selon IAS 8 (IAS 38.109)
• Indicateurs de dépréciation négligés — le reclassement d'une durée d'utilité de indéfinie à définie est en soi un indicateur de dépréciation, nécessitant un test du montant recouvrable selon IAS 36 (IAS 38.110)
• Informations insuffisantes — les entités doivent divulguer les montants nets comptables et les raisons lorsqu'elles affirment une durée d'utilité indéfinie, y compris les facteurs spécifiques soutenant cette conclusion (IAS 38.122)

IAS 38 Actifs Incorporels — Paragraphes Clés

• IAS 38.12 — Définit l'identifiabilité : séparabilité ou origine de droits contractuels ou légaux
• IAS 38.21 — Critères de comptabilisation : avantages économiques futurs probables et mesure fiable du coût
• IAS 38.24 — Évaluation initiale au coût
• IAS 38.34 — Regroupements d'entreprises : actifs incorporels comptabilisés séparément du goodwill à la juste valeur à la date d'acquisition
• IAS 38.109 — La durée d'utilité indéfinie doit être examinée à chaque période ; le changement à une durée définie est traité comme un changement d'estimations comptables
• IAS 38.122 — Exigences de divulgation pour les actifs évalués comme ayant une durée d'utilité indéfinie