IFRS 3 Regroupements d'Entreprises — Règle Fondamentale

Chaque regroupement d'entreprises doit être comptabilisé selon la méthode de l'acquisition (IFRS 3.4). Cela oblige l'acquéreur à comptabiliser les actifs identifiables acquis, les passifs repris et les intérêts minoritaires à leur juste valeur à la date d'acquisition, tout excédent étant comptabilisé en tant que goodwill. La norme s'applique à toute transaction au cours de laquelle un acquéreur obtient le contrôle d'une ou plusieurs entreprises (IFRS 3.2).

Comment Fonctionne IFRS 3 Regroupements d'Entreprises

Identification de l'acquéreur et de la date d'acquisition

Pour chaque regroupement d'entreprises, l'une des entités qui se regroupent doit être identifiée comme l'acquéreur — l'entité qui obtient le contrôle de l'acquis (IFRS 3.6). Les orientations données dans IFRS 10 sont utilisées pour faire cette détermination. La date d'acquisition est la date à laquelle l'acquéreur obtient le contrôle, généralement la date de clôture lorsque la contrepartie est légalement transférée et que les actifs et passifs changent de mains (IFRS 3.8). Cette date est critique : elle fixe le point de mesure pour toutes les justes valeurs et les classifications.

L'application de la méthode de l'acquisition exige quatre étapes :

• Identifier l'acquéreur
• Déterminer la date d'acquisition
• Comptabiliser et évaluer les actifs identifiables acquis, les passifs repris et les intérêts minoritaires
• Comptabiliser et évaluer le goodwill ou un gain provenant d'une acquisition avantageuse (IFRS 3.5)

Comptabilisation des actifs et passifs identifiables

À la date d'acquisition, l'acquéreur comptabilise, séparément du goodwill, tous les actifs identifiables acquis et les passifs repris (IFRS 3.10). Ceci comprend les éléments que l'acquis n'avait jamais comptabilisés auparavant — par exemple, les actifs incorporels générés en interne tels que les marques, les brevets ou les relations client qui satisfont maintenant aux critères de comptabilisation (IFRS 3.13). Les passifs éventuels repris lors du regroupement sont comptabilisés s'il existe une obligation présente et si la juste valeur peut être mesurée de manière fiable (IFRS 3.23). Les actifs éventuels, cependant, ne sont pas comptabilisés à la date d'acquisition (IFRS 3.23A).

L'acquéreur doit également comptabiliser les droits d'utilisation et les passifs locatifs pour les contrats de location dans lesquels l'acquis est le preneur, mesurés comme si le contrat de location acquis était un nouveau contrat de location à la date d'acquisition (IFRS 3.28A).

Évaluation à la juste valeur

Tous les actifs identifiables acquis et les passifs repris sont évalués à leur juste valeur à la date d'acquisition (IFRS 3.18). Les intérêts minoritaires peuvent être évalués soit à leur juste valeur, soit à la part proportionnelle des actifs nets identifiables de l'acquis — un choix comptable effectué transaction par transaction (IFRS 3.19). Des exceptions limitées s'appliquent, notamment les impôts différés (évalués selon IAS 12) et les passifs au titre des avantages du personnel (évalués selon IAS 19).

Calcul du goodwill

Le goodwill est comptabilisé comme l'excédent de :

• La contrepartie transférée (à la juste valeur à la date d'acquisition)
• Plus les intérêts minoritaires dans l'acquis
• Plus la juste valeur de tout intérêt de participation antérieurement détenu dans l'acquis

Sur la juste valeur nette des actifs identifiables acquis et des passifs repris (IFRS 3.32). Lorsque le calcul produit un résultat négatif — les actifs nets dépassant la contrepartie globale — la différence constitue un gain provenant d'une acquisition avantageuse comptabilisé immédiatement en résultat.

IFRS 3 Regroupements d'Entreprises — Pièges Courants

• Confusion entre acquisitions d'actifs et regroupements d'entreprises — IFRS 3 s'applique uniquement lorsque les actifs acquis et les passifs repris constituent une entreprise. Si ce n'est pas le cas, la transaction est une acquisition d'actifs avec des conséquences comptables différentes (IFRS 3.3).
• Omission d'actifs incorporels identifiables — Les acquéreurs oublient parfois de distinguer les actifs incorporels du goodwill. Si un actif incorporel est identifiable et sa juste valeur peut être mesurée de manière fiable, il doit être comptabilisé séparément, même s'il ne figure pas dans les livres de l'acquis.
• Erreurs de contrepartie éventuelle — La contrepartie éventuelle est évaluée à la juste valeur à la date d'acquisition et incluse dans la contrepartie transférée. Les variations de juste valeur après l'acquisition sont généralement comptabilisées en résultat, non en tant qu'ajustement du goodwill.
• Date d'acquisition incorrecte — Le contrôle peut être transféré avant ou après la date de clôture légale. L'utilisation de la mauvaise date décale le point de mesure de la juste valeur et peut affecter matériellement le goodwill.
• Relations préexistantes — Lorsque l'acquéreur et l'acquis avaient une relation avant le regroupement, le règlement de cette relation doit être comptabilisé séparément du regroupement lui-même et ne fait pas partie de la contrepartie transférée.
• Exclusions du champ d'application — La norme ne s'applique pas à la constitution d'accords conjoints, aux acquisitions d'actifs qui ne constituent pas une entreprise, ou — lorsque IFRS 10 s'applique — aux acquisitions par des entités d'investissement qui évaluent les filiales à la juste valeur par le biais du résultat (IFRS 3.2A).

IFRS 3 Regroupements d'Entreprises — Paragraphes Clés

• IFRS 3.4 — Impose la méthode de l'acquisition pour tous les regroupements d'entreprises.
• IFRS 3.5 — Énonce les quatre étapes requises pour appliquer la méthode de l'acquisition.
• IFRS 3.10 — Exige la comptabilisation des actifs et passifs identifiables séparément du goodwill à la date d'acquisition.
• IFRS 3.18 — Exige que tous les actifs identifiables acquis et les passifs repris soient évalués à la juste valeur à la date d'acquisition.
• IFRS 3.23 — Permet la comptabilisation des passifs éventuels repris lors d'un regroupement lorsqu'une obligation présente existe et que la juste valeur est mesurable de manière fiable.
• IFRS 3.32 — Définit le calcul du goodwill comme l'excédent de la contrepartie globale sur les actifs nets identifiables acquis.