IAS 10 Eventi Dopo la Data di Bilancio — Regola Fondamentale

IAS 10 Fatti Successivi alla Data di Chiusura dell'Esercizio disciplina come le entità contabilizzano e comunicano i fatti che si verificano tra la fine del periodo di rendicontazione e la data di autorizzazione dei bilanci per la pubblicazione. Come indicato in IAS 10.2, lo standard si applica alla contabilizzazione e alla comunicazione di tutti tali fatti — sia favorevoli che sfavorevoli.

Lo standard traccia una distinzione critica tra due categorie di fatti (IAS 10.3):

• Fatti che comportano rettifiche — forniscono prove di condizioni che esistevano alla fine del periodo di rendicontazione; i bilanci devono essere rettificati per riflettere tali fatti
• Fatti che non comportano rettifiche — derivano da condizioni sorte dopo il periodo di rendicontazione; non viene effettuata alcuna rettifica, ma i fatti significativi richiedono comunicazione

Il momento chiave è la data di autorizzazione — quando i bilanci sono formalmente approvati per la pubblicazione. IAS 10.7 conferma che tutti i fatti fino a tale data rientrano nell'ambito di applicazione, anche se si verificano dopo l'annuncio pubblico dell'utile o di altre informazioni finanziarie selezionate.

Funzionamento

Fatti che comportano rettifiche

IAS 10.8 richiede a un'entità di rettificare gli importi rilevati nei suoi bilanci per riflettere i fatti che comportano rettifiche. Il test fondamentale è se il fatto fornisce nuove informazioni su una condizione che già esisteva alla data di chiusura dell'esercizio. Gli esempi forniti in IAS 10.9 includono:

• Risoluzione dopo la chiusura dell'esercizio di una causa legale che conferma che un'obbligazione attuale esisteva alla fine dell'anno
• Ricezione di informazioni che confermano che un cliente era insolvente alla data di chiusura dell'esercizio, richiedendo una riduzione di valore di un credito
• Scoperta di frodi o errori che mostrano che i bilanci erano inesatti

Fatti che non comportano rettifiche

IAS 10.10 è altrettanto chiaro: un'entità non deve rettificare i suoi bilanci per fatti che non comportano rettifiche. Questi riflettono condizioni sorte soltanto dopo la data di chiusura dell'esercizio. Un esempio classico fornito in IAS 10.11 è un calo del valore equo degli investimenti tra la data di chiusura dell'esercizio e la data di autorizzazione — questo riflette circostanze successive al periodo, non condizioni alla fine dell'anno, quindi non viene effettuata alcuna rettifica. Tuttavia, la comunicazione può ancora essere richiesta se il fatto è significativo.

Dividendi

Una regola specifica si applica ai dividendi: IAS 10.12 stabilisce che se un'entità dichiara dividendi ai possessori di strumenti rappresentativi di capitale dopo il periodo di rendicontazione, tali dividendi non devono essere rilevati come passività alla fine del periodo di rendicontazione. Nessun'obbligazione esiste alla data di chiusura dell'esercizio, quindi non c'è nulla da accantonare — la dichiarazione è comunicata nelle note invece.

Continuità aziendale

Se la direzione determina dopo il periodo di rendicontazione che intende liquidare l'entità o cessare l'attività, IAS 10.14 proibisce la preparazione dei bilanci sulla base della continuità aziendale. Inoltre, IAS 10.15 nota che un deterioramento nei risultati operativi e nella posizione finanziaria dopo il periodo di rendicontazione può indicare la necessità di rivalutare se il presupposto della continuità aziendale rimane appropriato — l'effetto dell'abbandono di tale presupposto è così pervasivo che richiede un cambiamento fondamentale nella base della contabilizzazione.

IAS 10 Eventi Dopo la Data di Bilancio — Errori Comuni

• Confondere la data di autorizzazione con la data dell'Assemblea degli azionisti o della presentazione. L'approvazione da parte degli azionisti dei bilanci dopo la pubblicazione non estende il periodo di cutoff — la data di autorizzazione è quando la direzione o il consiglio approva i bilanci per la pubblicazione.
• Rettificare per variazioni di prezzo successive al periodo. Una diminuzione del valore di mercato dopo la fine dell'anno è un fatto che non comporta rettifiche (IAS 10.11) — non ricerca l'importo contabile a fine anno.
• Accantonare dividendi proposti. I dividendi dichiarati dopo il periodo di rendicontazione non sono passività a fine anno (IAS 10.12). L'accantonamento è un errore comune.
• Omettere comunicazioni per fatti significativi che non comportano rettifiche. Anche quando non è richiesta alcuna rettifica, IAS 10.21 richiede la comunicazione di ogni categoria significativa di fatto che non comporta rettifiche, inclusa la natura del fatto e una stima del suo effetto finanziario (o una dichiarazione che tale stima non può essere formulata).
• Dimenticare di aggiornare le comunicazioni. IAS 10.19 richiede a un'entità di aggiornare le comunicazioni su condizioni che esistevano alla data di chiusura dell'esercizio quando nuove informazioni sono ricevute dopo il periodo, anche se non è necessaria alcuna rivalutazione.

IAS 10 Eventi Dopo la Data di Bilancio — Paragrafi Chiave

• IAS 10.3 — Definisce i fatti successivi alla data di chiusura dell'esercizio e stabilisce le due categorie: fatti che comportano rettifiche e fatti che non comportano rettifiche
• IAS 10.8 — Richiede la rettifica dei bilanci per riflettere i fatti che comportano rettifiche dopo la chiusura dell'esercizio
• IAS 10.10 — Proibisce la rettifica dei bilanci per fatti che non comportano rettifiche
• IAS 10.12 — I dividendi dichiarati dopo il periodo di rendicontazione non sono rilevati come passività alla data di chiusura dell'esercizio
• IAS 10.14 — Proibisce l'uso della base della continuità aziendale se la direzione determina successivamente al periodo che la liquidazione o la cessazione dell'attività è prevista
• IAS 10.21 — Richiede la comunicazione di fatti significativi che non comportano rettifiche, inclusa la natura e l'effetto finanziario stimato