Panoramica

IAS 12 Imposte sul Reddito stabilisce il trattamento contabile delle imposte sul reddito, coprendo sia l'imposta corrente (l'imposta dovuta per il periodo corrente) che l'imposta differita (le conseguenze fiscali future delle differenze temporanee tra i valori contabili e quelli fiscali).

IAS 12 affronta tre aree interconnesse:

• Imposta corrente — riconoscimento e valutazione dell'imposta dovuta o recuperabile per il periodo di rendicontazione corrente
• Imposta differita — riconoscimento di attività e passività fiscali differite che derivano da differenze temporanee, perdite fiscali non utilizzate e crediti fiscali non utilizzati
• Informative — riconciliazione dell'aliquota fiscale effettiva, movimenti nell'imposta differita e evidenze a supporto del riconoscimento dell'attività fiscale differita

Il principio si applica alle imposte basate sul reddito imponibile (imposte sul reddito) ed esclude le imposte sulle distribuzioni come la ritenuta d'acconto sui dividendi.

Imposta Corrente

L'imposta corrente è l'importo dell'imposta sul reddito dovuta (o recuperabile) rispetto al reddito imponibile (o perdita fiscale) per il periodo corrente, misurata all'aliquota fiscale vigente (IAS 12.12).

Punti chiave:

• Le passività fiscali correnti sono riconosciute quando l'entità ha un'obbligazione legale di pagare l'imposta all'autorità fiscale
• Le attività fiscali correnti (pagamenti anticipati, pagamenti in eccesso o rimborsi dovuti) sono riconosciute quando l'entità ha il diritto legale di recuperare gli importi
• Se una posizione fiscale è incerta, l'entità utilizza il valore atteso o l'importo più probabile a seconda di quale meglio prevede la risoluzione

L'imposta corrente e l'imposta differita derivanti dalla stessa operazione sono riconosciute coerentemente: se l'elemento sottostante transita attraverso il conto economico, così anche l'imposta; se attraverso l'OCI o il patrimonio netto, così pure l'imposta (IAS 12.61A).

Imposta Differita

L'imposta differita deriva da differenze temporanee — situazioni in cui il valore contabile di un'attività o di una passività nel bilancio differisce dalla sua base fiscale.

Il metodo del bilancio (balance sheet liability method) (IAS 12.5) richiede:

• Una passività fiscale differita (DTL) per tutte le differenze temporanee imponibili (imposta aggiuntiva dovuta quando la differenza si riverte)
• Un'attività fiscale differita (DTA) per differenze temporanee deducibili, perdite fiscali non utilizzate e crediti fiscali non utilizzati — ma solo nella misura in cui è probabile che sarà disponibile reddito imponibile futuro (IAS 12.34)

Le attività e passività fiscali differite sono valutate all'aliquota fiscale vigente o sostanzialmente vigente alla data di rendicontazione (IAS 12.47), classificate come non correnti, e compensate solo quando si riferiscono alla stessa autorità fiscale e alla stessa entità tassabile (IAS 12.73–74).

Per i dettagli della meccanica, gli esempi di scritture contabili e la valutazione della probabilità di riconoscimento, vedi IAS 12 — Contabilizzazione dell'Imposta Differita.

Informative

IAS 12.79–88 richiede informative estese sulle imposte sul reddito, tra cui:

• Componenti della spesa fiscale: imposta corrente, movimenti dell'imposta differita per categoria, rettifiche per periodi precedenti
• Riconciliazione dell'aliquota fiscale: l'aliquota fiscale effettiva riconciliata all'aliquota legale applicabile, con ogni elemento riconciliativo significativo spiegato (IAS 12.81(c))
• Imposta differita per categoria di differenza temporanea: movimenti in attività e passività fiscali differite, con saldi di apertura e chiusura
• Attività fiscali differite non riconosciute: importi e date di scadenza delle perdite fiscali non utilizzate e crediti per i quali nessuna attività fiscale differita è riconosciuta (IAS 12.82)
• Evidenza per il riconoscimento dell'attività fiscale differita: quando l'entità ha perdite fiscali recenti, una spiegazione del motivo per cui il riconoscimento è supportato

La riconciliazione dell'aliquota fiscale (la "prova fiscale") è un'informativa critica che consente agli utilizzatori di comprendere perché l'aliquota fiscale effettiva differisce dall'aliquota legale. Gli elementi riconciliativi comuni includono spese non deducibili, proventi esenti da imposta, crediti fiscali e differenze di aliquota sulle operazioni estere.

Riepilogo