Lo IAS 2 stabilisce che le rimanenze devono essere valutate al minore tra il costo e il valore netto di realizzo (IAS 2.9). Questo principio fondamentale rappresenta il fulcro della contabilizzazione delle rimanenze secondo i principi IFRS.

Determinazione del Costo

Il costo delle rimanenze comprende tutti i costi di acquisto, i costi di conversione e gli altri costi sostenuti per portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali (IAS 2.10). Nello specifico:

• Costi di acquisto: prezzo di acquisto, dazi doganali e altre tasse non recuperabili, trasporto e manipolazione
• Costi di conversione: manodopera diretta e quote ragionevoli di costi generali di produzione (sia fissi che variabili) allocati sulla base della capacità normale di produzione (IAS 2.13)
• Altri costi: sono inclusi solo se necessari per portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali

Devono essere esclusi dal costo i costi amministrativi e gli ammortamenti degli edifici inattivi (IAS 2.15).

Formula di Costing

Per determinare quale costo assegnare ai singoli articoli, IAS 2.25-28 consente due metodi:

• FIFO (First-In, First-Out): gli articoli acquistati per primi si presume siano venduti per primi
• Costo medio ponderato: il costo unitario è calcolato come media ponderata dei costi

Il metodo LIFO non è più consentito secondo gli IFRS (contrariamente ai GAAP americani).

Valore Netto di Realizzo

Il valore netto di realizzo è il prezzo di vendita stimato nelle normali operazioni commerciali meno i costi stimati di completamento e i costi stimati necessari per effettuare la vendita (IAS 2.6). Questo rappresenta un test di recuperabilità: se il costo supera il valore netto di realizzo, è richiesta una svalutazione.

La svalutazione deve essere rilevata interamente a conto economico nell'esercizio in cui si verifica (IAS 2.34), generalmente come costo delle merci vendute o come rettifica del costo del venduto.

Reversal of Impairment

Quando le circostanze che hanno causato la svalutazione cambiano favorevolmente, IAS 2.34 consente l'ripresa della svalutazione fino al costo originario, ma non oltre.

Considerazioni Pratiche

Per rimanenze di materie prime, il valore netto di realizzo si basa generalmente sul prezzo di mercato corrente. Per i prodotti finiti e i lavori in corso, occorre considerare il margine di profitto stimato. Le entità devono riesaminare le valutazioni delle rimanenze a ogni data di bilancio per riflettere le condizioni attuali.

La documentazione adeguata e la revisione periodica dei costi sono essenziali per garantire la conformità a IAS 2 e fornire informazioni utili agli utilizzatori del bilancio.