Cosa copre IAS 21

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates disciplina due situazioni distinte: (1) come un'entità contabilizza le operazioni denominate in valuta estera nei propri registri, e (2) come un'entità traduce i bilanci delle operazioni estere nella sua valuta di presentazione. Le regole per ciascuna situazione sono fondamentalmente diverse.

Operazioni in valuta estera

Quando un'entità singola effettua un'operazione prezzata in una valuta diversa dalla sua valuta funzionale, IAS 21 richiede il riconoscimento iniziale al tasso di cambio spot e la rivalutazione dei saldi monetari a ogni successiva data di rendicontazione.

• Operazioni in valuta estera → Tasso spot alla data dell'operazione, ritraduzione dei saldi monetari al tasso di chiusura, riconoscimento delle differenze di cambio a conto economico — con esempi di registrazioni contabili.
• Saldi monetari e non monetari → Quali saldi vengono rivalutati ogni periodo e quali rimangono al tasso storico della data dell'operazione.
• Determinazione della valuta funzionale → Come identificare l'ambiente economico primario e determinare la corretta valuta funzionale, incluso per le operazioni in valute miste.

Operazioni estere — traduzione

Nel consolidare o contabilizzare con il metodo del patrimonio netto una filiale estera, un'associata o una succursale con una valuta funzionale diversa, si applica un insieme separato di regole. Le attività e le passività sono tradotte al tasso di chiusura; i ricavi e i costi al tasso della data dell'operazione (o alle medie); le differenze risultanti vanno a OCI come rettifica cumulativa per traduzione (CTA).

• Traduzione delle operazioni estere → Metodo del tasso di chiusura passo dopo passo: come le attività, le passività, i ricavi, i costi e il patrimonio netto vengono ciascuno tradotti, e come nasce la CTA.
• Partecipazione netta in un'operazione estera → Quando i prestiti intercompany e i finanziamenti della società madre si qualificano come parte della partecipazione netta, e perché le differenze di cambio su di essi vanno a OCI anziché a conto economico.
• Dismissione di un'operazione estera → Riciclaggio della CTA da OCI a conto economico in caso di dismissione completa, e le regole per le dismissioni parziali.

Paragrafi chiave a colpo d'occhio

• IAS 21.8 — Definizione di valuta funzionale.
• IAS 21.20–21 — Riconoscimento iniziale delle operazioni in valuta estera al tasso spot.
• IAS 21.23 — Rivalutazione dei saldi monetari al tasso di chiusura; i saldi non monetari rimangono al tasso storico.
• IAS 21.24–25 — Differenze di cambio riconosciute a conto economico (con eccezioni).
• IAS 21.32–33 — Differenze di cambio sulla partecipazione netta in un'operazione estera riconosciute a OCI.
• IAS 21.39 — Metodo del tasso di chiusura per tradurre le operazioni estere.
• IAS 21.48–49 — Riciclaggio della CTA a conto economico in caso di dismissione di un'operazione estera.