IAS 34 Interim Financial Reporting stabilisce i principi contabili per la preparazione dei rendiconti finanziari intermedi. Un periodo intermedio è un periodo di rendicontazione più breve di un esercizio finanziario completo (IAS 34.4). Le entità la cui titoli sono quotati in borsa sono generalmente tenute a preparare relazioni intermedie, sebbene lo standard sia disponibile per tutte le entità.

Contenuto minimo dei rendiconti intermedi

I rendiconti finanziari intermedi devono comprendere (IAS 34.8):

• Un prospetto della posizione finanziaria condensato
• Un conto economico complessivo condensato
• Un prospetto delle variazioni del patrimonio netto condensato
• Un prospetto dei flussi di cassa condensato
• Note esplicative selezionate

Queste informazioni possono essere presentate in forma condensata, a differenza dei rendiconti annuali completi. Tuttavia, la condensazione non deve ridurre l'utilità per gli utilizzatori (IAS 34.20).

Principi contabili e periodicità

Gli stessi principi contabili contabili utilizzati nel bilancio annuale devono essere applicati nei rendiconti intermedi (IAS 34.28). Ciò include le stesse politiche di consolidamento e l'utilizzo del medesimo metodo di valutazione delle attività e passività. Le entità devono preparare rendiconti intermedi almeno semestralmente, con dati comparativi corrispondenti (IAS 34.27).

Riconoscimento e valutazione

Un aspetto cruciale riguarda se i rendiconti intermedi devono essere preparati utilizzando il modello "discrete period" o il modello "integral period" (IAS 34.30). IAS 34 consente il modello discreto, dove il periodo intermedio è considerato una periodo economico indipendente. Tuttavia, per questioni significative (come svalutazioni, accantonamenti, provvigioni), molte entità adottano il modello integrale, trattando il periodo intermedio come parte dell'esercizio finanziario annuale.

Comunicazione nelle note esplicative

Le note devono includere informazioni significative relative a (IAS 34.16A):

• Transazioni in sospeso e avvenimenti insoliti
• Cambiamenti nelle politiche contabili
• Indicazioni di correzioni di errori di periodi precedenti
• Settori operativi e informazioni geografiche (se richieste)
• Dividendi pagati e proposti

Sebbene IAS 34 non richieda la revisione contabile, molte giurisdizioni lo prescrivono per le entità quotate. Lo standard richiede la comunicazione di qualsiasi revisione limitata o verifica effettuata (IAS 34.20A).

Considerazioni pratiche

La tempestività è essenziale: i rendiconti intermesi devono essere resi pubblici il più presto possibile, preferibilmente entro 60-90 giorni dalla fine del periodo (IAS 34.17). Le entità devono anche valutare la continuità aziendale nello stesso modo del bilancio annuale (IAS 34.23).