Un test di riduzione di valore secondo IAS 36 è un processo sistematico per determinare se il valore contabile di un'attività eccede il suo valore recuperabile. Se questa condizione sussiste, deve essere riconosciuta una perdita di riduzione di valore (IAS 36.1).

Identificazione degli indicatori di riduzione di valore

Il primo step consiste nell'identificare se esistono indicatori che suggeriscono una possibile riduzione di valore. IAS 36.12 fornisce una lista completa di indicatori esterni e interni, tra cui: variazioni significative nell'ambiente di mercato, declino del valore di mercato, obsolescenza tecnologica, modifiche negative nelle leggi, perdite operative significative, e performance inferiore alle attese.

Determinazione del valore recuperabile

Se gli indicatori sono presenti, deve essere calcolato il valore recuperabile, definito come il maggiore tra il valore equo della risorsa meno i costi di dismissione e il valore d'uso (IAS 36.18). Il valore d'uso si calcola attualizzando i flussi di cassa futuri attesi derivanti dall'utilizzo dell'attività (IAS 36.30). Il tasso di sconto deve riflettere i rischi specifici dell'attività (IAS 36.55).

Calcolo della perdita di riduzione di valore

La perdita di riduzione di valore è determinata comparando il valore contabile dell'attività con il suo valore recuperabile. Se il valore contabile è superiore, la differenza rappresenta la perdita di riduzione di valore da riconoscere (IAS 36.59).

Contabilizzazione e allocazione

Per gli asset individuali, la perdita è riconosciuta direttamente a conto economico. Tuttavia, quando si testano le unità generatrici di flussi finanziari (Cash Generating Units o CGU), la perdita è allocata prima riducendo l'avviamento della CGU, successivamente agli altri asset proporzionalmente (IAS 36.104).

Attività successive al riconoscimento

Dopo il riconoscimento di una perdita di riduzione di valore, è necessario verificare se sussistono indicatori di ripresa del valore. Se le circostanze cambiano favorevolmente, le perdite precedenti possono essere stornate, con eccezione dell'avviamento che non può mai essere ripristinato (IAS 36.117).

Informazioni da fornire

IAS 36.130 e seguenti richiedono informazioni dettagliate in bilancio circa il calcolo dei valori d'uso, le ipotesi chiave utilizzate, i tassi di sconto applicati, i periodi di previsione e l'analisi di sensibilità.