Panoramica

IAS 36 Perdita di valore delle attività richiede che le attività non siano iscritte a un valore superiore al loro importo recuperabile — il maggiore tra il fair value al netto dei costi di dismissione (FVLCD) e il valore d'uso (VIU). Quando il valore contabile supera l'importo recuperabile, viene riconosciuta una perdita di valore.

IAS 36 si applica alla maggior parte delle attività non finanziarie, incluse le immobilizzazioni materiali (IAS 16), le attività immateriali incluso l'avviamento (IAS 38, IFRS 3), i diritti di uso (IFRS 16), e gli investimenti in società controllate, collegate e joint venture. Non si applica alle rimanenze (IAS 2), alle attività finanziarie (IFRS 9), alle imposte differite (IAS 12), o alle attività derivanti da benefici ai dipendenti (IAS 19).

Indicatori di perdita di valore

Per la maggior parte delle attività, un test di impairment è attivato quando c'è un'indicazione che un'attività potrebbe aver subito una perdita di valore (IAS 36.12).

Gli indicatori esterni includono un calo significativo del valore di mercato, cambiamenti avversi nell'ambiente normativo o competitivo, e l'aumento dei tassi di interesse di mercato. Gli indicatori interni includono evidenze di obsolescenza, danno, decisioni di ristrutturazione, o risultati di performance interna peggiori del previsto.

Test annuale obbligatorio: l'avviamento acquisito in una combinazione aziendale e le attività immateriali con vita utile indefinita devono essere testate ogni anno indipendentemente dall'esistenza di indicatori (IAS 36.10).

Importo recuperabile e perdita di valore

L'importo recuperabile è il maggiore tra:

• FVLCD — il prezzo ottenibile in una transazione ordinata al netto dei costi incrementali di dismissione
• VIU — il valore attuale dei flussi di cassa futuri, attualizzati a un tasso lordo che riflette il valore temporale del denaro e il rischio specifico dell'attività (IAS 36.30)

Quando il valore contabile supera l'importo recuperabile, la differenza è una perdita di valore, riconosciuta nel conto economico (IAS 36.59). Per le attività rivalutate, la perdita riduce prima qualsiasi surplus di rivalutazione esistente in OCI.

Il test di impairment è generalmente effettuato al livello dell'unità generatrice di flussi di cassa (UGC) — il più piccolo gruppo identificabile di attività che genera flussi di cassa largamente indipendenti da quelli di altre attività (IAS 36.6).

Per la metodologia completa passo dopo passo — identificazione della UGC, calcolo di FVLCD rispetto a VIU, proiezioni dei flussi di cassa, tasso di attualizzazione, ed esempio pratico — vedere IAS 36 — Esecuzione del test di impairment.

Perdita di valore dell'avviamento

L'avviamento ha vita utile indefinita e non è mai ammortizzato. Deve essere testato per impairment annualmente e ogni volta che esistono indicatori (IAS 36.96). Il test è effettuato sulla UGC (o gruppo di UGC) a cui l'avviamento è stato allocato (IAS 36.80).

Quando l'importo recuperabile della UGC scende al di sotto del suo valore contabile, la perdita di valore è allocata in questo ordine:

1. In primo luogo, ridurre l'avviamento allocato alla UGC a zero
2. Quindi, ridurre gli altri beni della UGC pro-rata, fermo restando il non ridurre alcun bene individuale al di sotto del maggiore tra il suo FVLCD, VIU, o zero

La perdita di valore dell'avviamento non può essere stornata (IAS 36.124) — diversamente dalle perdite di valore su altre attività, che devono essere valutate per storno a ogni data di bilancio.

Storno della perdita di valore

A ogni data di bilancio, le entità devono valutare se c'è qualche indicazione che una perdita di valore precedentemente riconosciuta potrebbe essere diminuita o non più esistere (IAS 36.110). In tal caso, l'importo recuperabile è ricalcolato.

Uno storno è riconosciuto quando le stime utilizzate per determinare l'importo recuperabile sono migliorate dal riconoscimento dell'ultima perdita di valore. Lo storno è limitato al valore contabile che si sarebbe applicato se nessuna perdita di valore fosse mai stata riconosciuta (al netto dell'ammortamento) (IAS 36.117).

Perdita di valore dell'avviamento: nessuno storno consentito (IAS 36.124).

Informazioni di bilancio

IAS 36.126–137 richiede, per ciascuna classe di attività:

• Perdite di valore e storni riconosciuti nel periodo, per riga del conto economico
• Per impairment significativi: descrizione della UGC, valore contabile, importo recuperabile, e base (FVLCD o VIU)
• Per VIU: presupposti chiave, tasso di attualizzazione, periodo delle proiezioni, tasso di crescita terminale, e analisi di sensibilità
• Per UGC di avviamento con importi contabili significativi: importo recuperabile, tasso di attualizzazione, e sensibilità a cambiamenti ragionevolmente possibili nei presupposti

Sintesi