Secondo lo IAS 37 Accantonamenti, Passività Potenziali e Attività Potenziali, una provisione deve essere riconosciuta nel bilancio quando sono soddisfatti contemporaneamente tre criteri fondamentali (IAS 37.14):
1. Esistenza di un'Obbligazione Presente
Un'entità deve avere un'obbligazione presente (legale o costruttiva) derivante da un evento passato. L'obbligazione legale nasce da contratti, legislazione o altre norme giuridiche. Un'obbligazione costruttiva deriva invece da una pratica consolidata, da una dichiarazione pubblica o da altre circostanze che creano una ragionevole aspettativa che l'entità assumerà determinate responsabilità (IAS 37.10-13).
2. Probabilità di Esborso di Risorse
È probabile che si verifichi un esborso di risorse che incorporano benefici economici per il regolamento dell'obbligazione. Secondo IAS 37.23, "probabile" significa che la possibilità che l'evento si verifichi è superiore alla possibilità che non si verifichi. Questa valutazione si basa su evidenze disponibili al momento della valutazione.
3. Stima Affidabile dell'Importo
L'importo dell'obbligazione deve poter essere stimato in modo affidabile. IAS 37.25 precisa che, sebbene sia spesso difficile effettuare stime, una provisione può essere riconosciuta solo quando è possibile determinare una stima sufficientemente affidabile dell'importo dell'obbligazione.
Aspetti Pratici del Riconoscimento
La data dell'evento passato è cruciale: deve essere identificato chiaramente. Ad esempio, per cause legali, l'evento scatenante potrebbe essere il danno subito o la violazione contrattuale, non la sentenza successiva (IAS 37.31).
Quando sono soddisfatti tutti i criteri, la provisione deve essere riconosciuta nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria come passività. La misurazione iniziale avviene utilizzando il valore atteso (somma ponderata dei possibili esiti) o il metodo del valore più probabile, a seconda di quale sia più affidabile (IAS 37.39-42). Se il regolamento è differito nel tempo, l'importo deve essere attualizzato ai tassi correnti privi di rischio (IAS 37.45).
Quando Non Riconoscere una Provisione
Se uno qualsiasi dei tre criteri non è soddisfatto, la provisione non viene riconosciuta. Se l'esborso è possibile ma non probabile, la voce viene divulgata come passività potenziale nelle note al bilancio (IAS 37.86-89), a meno che la probabilità di esborso sia remota.
Questa distinzione tra provisioni (riconosciute) e passività potenziali (divulgate) è essenziale per fornire una rappresentazione fedele della situazione finanziaria dell'entità secondo i principi IFRS.