IAS 38 Immobilizzazioni Immateriali — Regola Fondamentale

IAS 38 prescrive il trattamento contabile per le immobilizzazioni immateriali — attivi non monetari privi di sostanza fisica come software, brevetti, marchi, licenze, elenchi di clienti e costi di sviluppo. Un elemento si qualifica come immobilizzazione immateriale solo quando soddisfa la definizione nello standard e i criteri di riconoscimento (IAS 38.18). Tutto il resto è contabilizzato come costo quando sostenuto.

Ambito di Applicazione ed Esclusioni

IAS 38 si applica in generale alle immobilizzazioni immateriali non coperte da un altro standard. Quando esiste uno standard specifico, tale standard ha la precedenza (IAS 38.3). Gli elementi esclusi dall'ambito di IAS 38 includono:

• Attivi finanziari (coperti da IFRS 9)
• Attivi di esplorazione e valutazione (coperti da IFRS 6)
• Avviamento derivante da aggregazioni aziendali (coperto da IFRS 3)
• Attivi fiscali differiti (coperti da IAS 12)
• Locazioni di immobilizzazioni immateriali contabilizzate secondo IFRS 16

Lo standard si applica alle spese per pubblicità, formazione, attività di avviamento e ricerca e sviluppo (IAS 38.5). I diritti detenuti da un locatario secondo accordi di licenza per elementi come brevetti e diritti d'autore rientrano nell'ambito di IAS 38 e sono esclusi da IFRS 16 (IAS 38.6).

Come Funziona IAS 38 Immobilizzazioni Immateriali

Definizione — tre caratteristiche richieste

Un'immobilizzazione immateriale deve soddisfare tutte e tre le seguenti caratteristiche (IAS 38.8–17):

• Identificabilità — l'attivo è separabile (capace di essere venduto, trasferito, concesso in licenza o scambiato indipendentemente) oppure deriva da diritti contrattuali o altri diritti legali (IAS 38.12)
• Controllo — l'entità ha il potere di ottenere benefici economici futuri dall'attivo e di limitare l'accesso di altri a tali benefici (IAS 38.13)
• Benefici economici futuri — afflussi attesi come ricavi da vendite, risparmi di costi o altri benefici derivanti dall'utilizzo dell'attivo (IAS 38.17)

Non ogni elemento che incarna queste caratteristiche si qualifica. Ad esempio, un'entità generalmente non può riconoscere una forza lavoro qualificata o relazioni con i clienti come immobilizzazioni immateriali perché manca di un controllo sufficiente sui benefici economici futuri attesi (IAS 38.15, IAS 38.16).

Criteri di riconoscimento

Un'immobilizzazione immateriale deve essere riconosciuta se, e solo se, è probabile che benefici economici futuri fluiranno all'entità e il costo può essere misurato in modo attendibile (IAS 38.21). La direzione deve utilizzare assunzioni ragionevoli e supportabili per valutare tale probabilità, dando maggiore peso alle evidenze esterne (IAS 38.22, IAS 38.23).

Valutazione iniziale

Un'immobilizzazione immateriale è inizialmente misurata al costo (IAS 38.24). Per gli attivi acquisiti separatamente, il costo include il prezzo di acquisto più gli eventuali costi direttamente attribuibili alla preparazione dell'attivo per il suo uso previsto (IAS 38.27). Quando acquisito in un'aggregazione aziendale, il costo è pari al valore equo alla data di acquisizione — riconosciuto separatamente dall'avviamento indipendentemente dal fatto che l'acquisito lo avesse precedentemente riconosciuto (IAS 38.34).

Ricerca versus sviluppo

IAS 38 traccia una linea netta tra le spese di ricerca e sviluppo. I costi della fase di ricerca sono sempre contabilizzati come costi; i costi della fase di sviluppo sono capitalizzati solo quando tutti e sei i criteri sono soddisfatti, inclusa la fattibilità tecnica, l'intenzione di completare, la capacità di utilizzare o vendere, i benefici futuri probabili, la disponibilità di risorse e la misurazione attendibile della spesa.

IAS 38 Immobilizzazioni Immateriali — Errori Comuni

• Capitalizzazione dei costi di ricerca — nessuna entità può riconoscere un attivo durante la fase di ricerca; la spesa deve essere contabilizzata come costo quando sostenuta
• Immobilizzazioni immateriali generate internamente — marchi, testate, titoli editoriali, elenchi di clienti e elementi simili sviluppati internamente non possono essere riconosciuti come attivi; lo stesso vale per l'avviamento generato internamente e i costi di avviamento
• Vita utile indefinita non controllata — la vita utile di un'immobilizzazione immateriale valutata come indefinita deve essere controllata ogni periodo; se le circostanze non supportano più una valutazione indefinita, il cambio è trattato come un cambiamento nella stima contabile secondo IAS 8 (IAS 38.109)
• Indicatori di impairment ignorati — la riclassificazione di una vita utile da indefinita a definita è di per sé un indicatore di impairment, richiedendo un test del valore recuperabile secondo IAS 36 (IAS 38.110)
• Informativa inadeguata — le entità devono fornire informazioni sui valori contabili e le ragioni quando affermano una vita utile indefinita, inclusi i fattori specifici che supportano tale conclusione (IAS 38.122)

IAS 38 Immobilizzazioni Immateriali — Paragrafi Chiave

• IAS 38.12 — Definisce l'identificabilità: separabilità o origine da diritti contrattuali o legali
• IAS 38.21 — Criteri di riconoscimento: benefici economici futuri probabili e misurazione attendibile del costo
• IAS 38.24 — Valutazione iniziale al costo
• IAS 38.34 — Aggregazioni aziendali: immobilizzazioni immateriali riconosciute separatamente dall'avviamento al valore equo alla data di acquisizione
• IAS 38.109 — La vita utile indefinita deve essere controllata ogni periodo; il cambio a vita utile definita è trattato come cambiamento nella stima contabile
• IAS 38.122 — Requisiti di informativa per gli attivi valutati come aventi vita utile indefinita