IAS 8 Principi contabili, Cambiamenti nelle Stime Contabili ed Errori — Regola Fondamentale

IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors stabilisce i criteri per la selezione e l'applicazione dei principi contabili, e prescrive come le entità contabilizzano i cambiamenti di tali principi, i cambiamenti nelle stime e le correzioni degli errori di periodi precedenti. Il principio generale è la comparabilità: gli utilizzatori devono essere in grado di tracciare la posizione finanziaria e la performance dell'entità in modo coerente nei diversi periodi (IAS 8.15).

I bilanci devono presentare correttamente la posizione finanziaria, la performance finanziaria e i flussi di cassa di un'entità. La corretta presentazione richiede la rappresentazione fedele delle operazioni e di altri eventi, e la selezione e l'applicazione dei principi contabili in conformità a IAS 8 (IAS 8.6A). Crucialmente, un'entità non può correggere principi contabili inappropriati unicamente attraverso l'informativa — le note e il materiale esplicativo non sostituiscono la corretta applicazione dei principi (IAS 8.6D).

Come Funziona IAS 8 Principi contabili, Cambiamenti nelle Stime Contabili ed Errori

Selezione dei principi contabili

Un principio contabile è un principio, base, convenzione, regola o pratica specifica applicata nella preparazione e presentazione dei bilanci (IAS 8.5). Quando uno IFRS si applica direttamente a un'operazione o a una condizione, tale IFRS determina il principio. Quando nessuno IFRS si applica in modo specifico, la direzione utilizza il giudizio, facendo riferimento in ordine decrescente a:

• Requisiti degli IFRS che affrontano questioni simili e correlate
• Definizioni, criteri di riconoscimento e concetti di misurazione nel Conceptual Framework
• Pronunciamenti più recenti di altri organismi di standard-setting, altra letteratura contabile e pratiche di settore accettate — purché non si contrappongano alle fonti di cui sopra (IAS 8.11–12)

Una volta selezionati, i principi devono essere applicati coerentemente per operazioni simili nei diversi periodi (IAS 8.13). Un'entità può cambiare un principio contabile solo se il cambiamento è richiesto da uno IFRS, oppure se determina bilanci che forniscono informazioni più affidabili e rilevanti (IAS 8.14).

L'applicazione di un principio a operazioni genuinamente nuove o sostanzialmente diverse non rappresenta un cambiamento nel principio contabile (IAS 8.16).

Cambiamenti nei principi contabili

Quando si apporta un cambiamento nel principio, esso viene generalmente applicato retroattivamente: il saldo di apertura di ciascun componente del patrimonio netto interessato per il primo periodo precedente più remoto viene rettificato, e gli importi comparativi vengono adeguati come se il nuovo principio fosse stato sempre applicato (IAS 8.22). Quando l'applicazione retroattiva non è praticabile per specifici periodi precedenti, l'entità applica il nuovo principio ai valori contabili delle attività e delle passività all'inizio del primo periodo per il quale è praticabile (IAS 8.24).

Quando è impraticabile determinare l'effetto cumulativo su tutti i periodi precedenti, il nuovo principio è applicato prospetticamente dalla data più remota praticabile (IAS 8.25).

Cambiamenti nelle stime contabili

Le stime contabili sono importi monetari soggetti a incertezza di misurazione. Un principio contabile può richiedere che i componenti siano misurati a importi che non possono essere osservati direttamente e devono invece essere stimati — in tali casi, un'entità sviluppa una stima contabile per conseguire l'obiettivo stabilito dal principio (IAS 8.32).

I cambiamenti nelle stime sono applicati prospetticamente — i periodi precedenti non sono rettificati. L'effetto è riconosciuto nell'utile o nella perdita nel periodo di cambiamento e, se applicabile, nei periodi futuri. La stima è intrinsecamente soggettiva, e lo sviluppo di stime è potenzialmente più difficile quando si applica un principio retroattivamente o si effettua una correzione (IAS 8.51).

Errori di periodi precedenti

Gli errori di periodi precedenti sono omissioni o errori nei bilanci precedentemente emessi derivanti dal mancato utilizzo, o dall'uso errato, di informazioni affidabili. Gli errori sono corretti mediante rettifica retroattiva: rettificando gli importi comparativi per i periodi precedenti nei quali si è verificato l'errore, o se l'errore si è verificato prima del primo periodo precedente presentato, rettificando i saldi di apertura delle attività, delle passività e del patrimonio netto.

Un vincolo critico: la conoscenza successiva non deve essere utilizzata quando si correggono gli errori di periodi precedenti. La direzione non deve formulare presupposti circa quali sarebbero state le sue intenzioni, né stimare importi per periodi precedenti utilizzando informazioni disponibili solo successivamente (IAS 8.53). Gli effetti fiscali delle correzioni di errori e degli adeguamenti retroattivi dei principi sono affrontati secondo IAS 12 (IAS 8.4).

IAS 8 Principi contabili, Cambiamenti nelle Stime Contabili ed Errori — Errori Comuni

• Confondere i cambiamenti nei principi con i cambiamenti nelle stime. La distinzione è importante perché i cambiamenti nelle stime sono prospettici mentre i cambiamenti nei principi sono generalmente retroattivi. Classificare erroneamente uno come l'altro determina una rettifica incorretta — o l'assenza di essa.
• Utilizzare la conoscenza successiva nelle correzioni retroattive. Ricostruire gli importi di periodi precedenti utilizzando informazioni che non erano disponibili alla direzione al momento è esplicitamente vietato (IAS 8.53).
• Trattare i cambiamenti volontari dei principi troppo superficialmente. Un cambiamento volontario è ammissibile solo quando determina informazioni più affidabili e rilevanti — la convenienza o la preferenza non sono sufficienti (IAS 8.14).
• Fornire informativa per compensare principi inappropriati. Le note e il testo narrativo non possono compensare una scelta di principio contabile inappropriata (IAS 8.6D).
• Omettere le considerazioni di rilevanza. I principi non devono essere applicati quando l'effetto è immateriale, ma è inappropriato lasciare non corretti gli errori immateriali commessi per conseguire una particolare presentazione (IAS 8.8).

IAS 8 Principi contabili, Cambiamenti nelle Stime Contabili ed Errori — Paragrafi Chiave

• IAS 8.5 — Definisce i principi contabili e le stime contabili
• IAS 8.6A — Richiede la corretta presentazione attraverso la rappresentazione fedele; collega alla selezione dei principi
• IAS 8.6D — Vieta di rettificare principi inappropriati unicamente attraverso l'informativa
• IAS 8.14 — Stabilisce i due motivi ammissibili per modificare un principio contabile
• IAS 8.32 — Spiega quando e perché le stime contabili sono sviluppate secondo un principio contabile
• IAS 8.53 — Vieta la conoscenza successiva quando si correggono gli errori di periodi precedenti o si applicano i principi retroattivamente