IFRS 10 stabilisce che il consolidamento è richiesto quando un'entità ha il controllo su un'altra entità (IFRS 10.4). Il controllo esiste quando l'investitore è esposto a, o ha diritti su, rendimenti variabili derivanti dal coinvolgimento con l'investita e ha la capacità di influenzare tali rendimenti attraverso il suo potere sulla stessa (IFRS 10.7).

I Tre Elementi del Controllo

Un'entità controllante deve soddisfare contemporaneamente tre condizioni:

• Potere: L'investitore deve avere diritti attuali che gli conferiscono la capacità presente di dirigere le attività rilevanti dell'investita (IFRS 10.10). Questo potere può derivare da diritti di voto, diritti di nomina dei gestori, diritti contrattuali o altre forme.
• Esposizione ai rendimenti variabili: L'entità deve essere esposta, o avere diritti, su rendimenti variabili derivanti dal coinvolgimento con l'investita. I rendimenti variabili includono distribuzioni di dividendi, pagamenti di fee, cambiamenti nel valore dell'investimento e altri flussi economici (IFRS 10.15).
• Collegamento tra potere e rendimenti: L'investitore deve utilizzare il suo potere sulle attività rilevanti per influenzare i rendimenti variabili (IFRS 10.17).

Una volta identificato il controllo, la controllante deve consolidare la controllata dal momento dell'acquisizione del controllo fino a quando il controllo viene perso (IFRS 10.19). Nel consolidamento:

• Le attività, passività e componenti di conto economico della controllata sono combinate linea per linea con quelli della controllante.
• Sono eliminate tutte le transazioni, i saldi e i profitti non realizzati intra-gruppo (IFRS 10.23-24).
• Le partecipazioni di terzi sono presentate come componente separata del patrimonio netto (IFRS 10.26).

Quando una controllante cessa di avere il controllo su una controllata, deve eliminare le attività e passività della controllata dal bilancio consolidato. La differenza tra il corrispettivo ricevuto e il valore contabile della partecipazione deve essere riconosciuta a conto economico (IFRS 10.25).

Eccezioni al Consolidamento

IFRS 10.4A prevede eccezioni: una controllante non deve presentare bilanci consolidati se soddisfa specifici criteri, incluso che tutti i proprietari (o procuratori) consentono la non presentazione. Tuttavia, una controllante che è essa stessa una controllata deve comunque consolidare, salvo che non sia esentata dalle eccezioni.

Considerazioni Pratiche

L'applicazione di IFRS 10 richiede un giudizio professionale nel valutare se il potere sia decisivo, specialmente in situazioni di diritti di voto potenziali o accordi contrattuali complessi. Le partecipazioni di minoranza devono essere valutate al fair value o alla quota proporzionale del patrimonio netto identificabile (IFRS 10.26).