Come funziona il riconoscimento dei ricavi secondo IFRS 15?

IFRS 15 Ricavi da contratti con clienti stabilisce un quadro unico e completo per il riconoscimento dei ricavi. Il principio fondamentale è semplice: riconoscere il ricavo quando (o man mano che) un'entità adempie un'obbligazione di prestazione trasferendo un bene o un servizio promesso a un cliente, per un importo che riflette il corrispettivo al quale l'entità si aspetta di avere diritto (IFRS 15.31). Il controllo dell'attività — non i rischi e i benefici — è il concetto determinante (IFRS 15.33). Lo standard opera attraverso un modello a cinque fasi applicato coerentemente a tutti i contratti con clienti (IFRS 15.3): - Fase 1 – Identificare il contratto: Un contratto deve soddisfare criteri specifici per essere contabilizzato secondo IFRS 15, inclusa l'approvazione di entrambe le parti e la sostanza commerciale. Se tali criteri non sono soddisfatti, il corrispettivo ricevuto è riconosciuto come ricavo solo quando l'entità non ha più obbligazioni residue o ha rimborsato gli importi ricevuti (IFRS 15.15). - Fase 2 – Identificare le obbligazioni di prestazione: Alla data di inizio del contratto, un'entità identifica ogni promessa di trasferire un bene o un servizio distinto. Un bene o un servizio è distinto se il cliente può beneficiarne autonomamente o insieme ad altre risorse facilmente disponibili, e se la promessa di trasferirlo è separatamente identificabile da altre promesse nel contratto (IFRS 15.27).

Come si applica il constraint sui corrispettivi variabili quando la probabilità di reversione è tra il 40% e il 70%?

- Fase 3 – Determinare il prezzo della transazione: Il prezzo della transazione è l'importo del corrispettivo al quale un'entità si aspetta di avere diritto in cambio del trasferimento di beni o servizi promessi, escludendo gli importi raccolti per conto di terze parti (IFRS 15.35). Quando è ricevuto un corrispettivo non monetario — ad esempio materiali, attrezzature o lavoro fornito da un cliente — l'entità valuta se acquisisce il controllo e lo misura di conseguenza (IFRS 15.69). È richiesta l'informativa sui metodi e le ipotesi utilizzati per determinare il prezzo della transazione, incluse le stime del corrispettivo variabile (IFRS 15.126). - Fase 4 – Allocare il prezzo della transazione: Il prezzo della transazione è allocato a ciascuna obbligazione di prestazione in proporzione al suo prezzo di vendita standalone. Quando un contratto è modificato, l'entità rivaluta l'allocazione in base al fatto che la modifica costituisca un contratto separato (IFRS 15.20). - Fase 5 – Riconoscere il ricavo: Il ricavo è riconosciuto quando (o man mano che) ciascuna obbligazione di prestazione è soddisfatta. Un'obbligazione è soddisfatta nel tempo se è soddisfatto uno di tre criteri — il cliente riceve e consuma contemporaneamente i benefici, l'entità crea o migliora un'attività che il cliente controlla, oppure l'attività non ha usi alternativi e l'entità ha un diritto esigibile al pagamento (IFRS 15.35). Diversamente, il ricavo è riconosciuto in un momento specifico (IFRS 15.38). Per il riconoscimento nel tempo, il progresso è misurato utilizzando un unico metodo applicato coerentemente per ciascuna obbligazione (IFRS 15.39). - Contratti in bundle: Non separare le obbligazioni di prestazione distinte all'interno di un unico contratto porta a un riconoscimento prematuro o ritardato dei ricavi. Quando i beni o i servizi non sono distinti, devono essere combinati fino a identificare un bundle distinto (IFRS 15.30).

Quale metodo di avanzamento è richiesto se il contratto fornisce beni intermedi (parti del macchinario) prima del completamento?

- Corrispettivo variabile: Le entità talvolta trascurano il vincolo sul corrispettivo variabile — includere solo gli importi che è altamente probabile non comporteranno un'inversione significativa dei ricavi. - Nel tempo vs momento specifico: Classificare erroneamente se il controllo si trasferisce gradualmente o in un unico momento è un errore frequente, in particolare nei contratti di costruzione, di licenza e di servizi a lungo termine. Gli accordi di riacquisto influiscono anche su questa analisi (IFRS 15.34). - Contratti in fase iniziale: Quando un'entità non è in grado di misurare ragionevolmente l'esito di un'obbligazione di prestazione ma si aspetta di recuperare i costi, il ricavo è riconosciuto solo nella misura dei costi sostenuti fino a quando la misurazione diventa affidabile (IFRS 15.45). - Informativa sulla disaggregazione: Le entità devono comunicare il ricavo disaggregato in categorie che evidenzino come i ricavi e i flussi di cassa sono influenzati dai fattori economici, e riconciliare questo con le informazioni di segmento ove applicabile (IFRS 15.115).

Come si trattano in bilancio le attività contrattuali non fatturate e le passività contrattuali in caso di sospensione temporanea del progetto?

- IFRS 15.3 — Richiede l'applicazione coerente a contratti con caratteristiche e circostanze simili, incluso l'utilizzo di semplificazioni pratiche. - IFRS 15.27 — Definisce quando un bene o un servizio promesso è distinto, il fondamento per l'identificazione di obbligazioni di prestazione separate. - IFRS 15.31 — Enuncia il principio di riconoscimento fondamentale: riconoscere il ricavo quando (o man mano che) un'obbligazione di prestazione è soddisfatta trasferendo il controllo al cliente. - IFRS 15.35 — Espone i tre criteri per determinare se un'obbligazione di prestazione è soddisfatta nel tempo. - IFRS 15.45 — Affronta il riconoscimento dei ricavi limitato ai costi sostenuti quando l'esito del contratto non può essere misurato in modo affidabile. - IFRS 15.126 — Richiede l'informativa sui metodi, gli input e le ipotesi utilizzati per determinare il prezzo della transazione, incluso il corrispettivo variabile e gli effetti di finanziamento.

IFRS 15 Riconoscimento dei Ricavi — Modello a 5 Fasi

IFRS 15 Ricavi da Contratti — Regola Fondamentale

IFRS 15 Ricavi da contratti con clienti stabilisce un quadro unico e completo per il riconoscimento dei ricavi. Il principio fondamentale è semplice: riconoscere il ricavo quando (o man mano che) un'entità adempie un'obbligazione di prestazione trasferendo un bene o un servizio promesso a un cliente, per un importo che riflette il corrispettivo al quale l'entità si aspetta di avere diritto (IFRS 15.31). Il controllo dell'attività — non i rischi e i benefici — è il concetto determinante (IFRS 15.33).

Come Funziona IFRS 15 Ricavi da Contratti

Lo standard opera attraverso un modello a cinque fasi applicato coerentemente a tutti i contratti con clienti (IFRS 15.3):

Fase 1 – Identificare il contratto: Un contratto deve soddisfare criteri specifici per essere contabilizzato secondo IFRS 15, inclusa l'approvazione di entrambe le parti e la sostanza commerciale. Se tali criteri non sono soddisfatti, il corrispettivo ricevuto è riconosciuto come ricavo solo quando l'entità non ha più obbligazioni residue o ha rimborsato gli importi ricevuti (IFRS 15.15).

Fase 2 – Identificare le obbligazioni di prestazione: Alla data di inizio del contratto, un'entità identifica ogni promessa di trasferire un bene o un servizio distinto. Un bene o un servizio è distinto se il cliente può beneficiarne autonomamente o insieme ad altre risorse facilmente disponibili, e se la promessa di trasferirlo è separatamente identificabile da altre promesse nel contratto (IFRS 15.27).

Fase 3 – Determinare il prezzo della transazione: Il prezzo della transazione è l'importo del corrispettivo al quale un'entità si aspetta di avere diritto in cambio del trasferimento di beni o servizi promessi, escludendo gli importi raccolti per conto di terze parti (IFRS 15.35). Quando è ricevuto un corrispettivo non monetario — ad esempio materiali, attrezzature o lavoro fornito da un cliente — l'entità valuta se acquisisce il controllo e lo misura di conseguenza (IFRS 15.69). È richiesta l'informativa sui metodi e le ipotesi utilizzati per determinare il prezzo della transazione, incluse le stime del corrispettivo variabile (IFRS 15.126).

Fase 4 – Allocare il prezzo della transazione: Il prezzo della transazione è allocato a ciascuna obbligazione di prestazione in proporzione al suo prezzo di vendita standalone. Quando un contratto è modificato, l'entità rivaluta l'allocazione in base al fatto che la modifica costituisca un contratto separato (IFRS 15.20).

Fase 5 – Riconoscere il ricavo: Il ricavo è riconosciuto quando (o man mano che) ciascuna obbligazione di prestazione è soddisfatta. Un'obbligazione è soddisfatta nel tempo se è soddisfatto uno di tre criteri — il cliente riceve e consuma contemporaneamente i benefici, l'entità crea o migliora un'attività che il cliente controlla, oppure l'attività non ha usi alternativi e l'entità ha un diritto esigibile al pagamento (IFRS 15.35). Diversamente, il ricavo è riconosciuto in un momento specifico (IFRS 15.38). Per il riconoscimento nel tempo, il progresso è misurato utilizzando un unico metodo applicato coerentemente per ciascuna obbligazione (IFRS 15.39).

IFRS 15 Ricavi da Contratti — Errori Comuni

Contratti in bundle: Non separare le obbligazioni di prestazione distinte all'interno di un unico contratto porta a un riconoscimento prematuro o ritardato dei ricavi. Quando i beni o i servizi non sono distinti, devono essere combinati fino a identificare un bundle distinto (IFRS 15.30).

Corrispettivo variabile: Le entità talvolta trascurano il vincolo sul corrispettivo variabile — includere solo gli importi che è altamente probabile non comporteranno un'inversione significativa dei ricavi.

Nel tempo vs momento specifico: Classificare erroneamente se il controllo si trasferisce gradualmente o in un unico momento è un errore frequente, in particolare nei contratti di costruzione, di licenza e di servizi a lungo termine. Gli accordi di riacquisto influiscono anche su questa analisi (IFRS 15.34).

Contratti in fase iniziale: Quando un'entità non è in grado di misurare ragionevolmente l'esito di un'obbligazione di prestazione ma si aspetta di recuperare i costi, il ricavo è riconosciuto solo nella misura dei costi sostenuti fino a quando la misurazione diventa affidabile (IFRS 15.45).

Informativa sulla disaggregazione: Le entità devono comunicare il ricavo disaggregato in categorie che evidenzino come i ricavi e i flussi di cassa sono influenzati dai fattori economici, e riconciliare questo con le informazioni di segmento ove applicabile (IFRS 15.115).

IFRS 15 Ricavi da Contratti — Paragrafi Chiave

IFRS 15.3 — Richiede l'applicazione coerente a contratti con caratteristiche e circostanze simili, incluso l'utilizzo di semplificazioni pratiche.
IFRS 15.27 — Definisce quando un bene o un servizio promesso è distinto, il fondamento per l'identificazione di obbligazioni di prestazione separate.
IFRS 15.31 — Enuncia il principio di riconoscimento fondamentale: riconoscere il ricavo quando (o man mano che) un'obbligazione di prestazione è soddisfatta trasferendo il controllo al cliente.
IFRS 15.35 — Espone i tre criteri per determinare se un'obbligazione di prestazione è soddisfatta nel tempo.
IFRS 15.45 — Affronta il riconoscimento dei ricavi limitato ai costi sostenuti quando l'esito del contratto non può essere misurato in modo affidabile.
IFRS 15.126 — Richiede l'informativa sui metodi, gli input e le ipotesi utilizzati per determinare il prezzo della transazione, incluso il corrispettivo variabile e gli effetti di finanziamento.