IFRS 15 "Ricavi da contratti con clienti" stabilisce un modello a cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi applicabile a quasi tutti i contratti con clienti. Questo standard ha sostituito i precedenti IAS 18 e IAS 11, fornendo un approccio più coerente e basato sui principi.

Le cinque fasi del modello

Il processo di riconoscimento dei ricavi secondo IFRS 15.31 segue questi passaggi:

• Fase 1 – Identificazione del contratto: Valutare se esiste un accordo vincolante con il cliente con termini chiari, diritti identificabili e considerazione determinabile (IFRS 15.9).
• Fase 2 – Identificazione degli obblighi di prestazione: Individuare le promesse di trasferire beni o servizi distinti al cliente (IFRS 15.22). Un bene o servizio è distinto se il cliente può beneficiare da esso singolarmente o insieme ad altre risorse facilmente disponibili.
• Fase 3 – Determinazione del prezzo di transazione: Stabilire l'importo della corrispettivo al quale ci si aspetta di avere diritto (IFRS 15.47). Include corrispettivi variabili, componenti finanziarie e corrispettivi non monetari, valutati al fair value.
• Fase 4 – Allocazione del prezzo: Distribuire il prezzo di transazione tra gli obblighi di prestazione identificati, generalmente in base ai prezzi standalone (IFRS 15.73).
• Fase 5 – Riconoscimento dei ricavi: Riconoscere i ricavi quando (o mentre) ciascun obbligo di prestazione è soddisfatto (IFRS 15.35).

I ricavi si riconoscono in un momento specifico o nel tempo (IFRS 15.35):

• Momento specifico: Quando il controllo del bene o servizio passa al cliente. Per i beni, ciò avviene generalmente alla consegna (IFRS 15.38). Per i servizi, considerare se l'entità crea un'attività che il cliente accetta mentre viene creata.
• Nel tempo: Quando l'entità soddisfa continuamente l'obbligo (ad esempio, servizi sottoscritti, lavori di costruzione). I criteri per il riconoscimento nel tempo includono: controllo dell'attività in corso da parte del cliente, creazione di un'attività senza uso alternativo, e diritto di corrispettivo.

Includere corrispettivi variabili (sconti, bonus, penali, rimborsi) solo se è altamente probabile che non saranno successivamente invertiti (IFRS 15.56). Utilizzare il valore atteso o il metodo della quantità più probabile, a seconda di quale meglio rappresenta l'importo al quale l'entità avrà diritto.

Divulgazioni essenziali

IFRS 15.110-113 richiede informazioni significative su: natura, importo e tempistica dei ricavi e dei flussi di cassa; giudizi significativi; saldi di contratti in essere; obblighi di prestazione non soddisfatti.

IFRS 15 richiede giudizio considerevole, specialmente nell'identificare obblighi distinti e nel valutare il controllo del bene o servizio promesso.