IFRS 15 (Ricavi da contratti con clienti) e ASC 606 (Revenue from Contracts with Customers) sono stati sviluppati congiuntamente da IASB e FASB per convergere verso un unico modello di riconoscimento dei ricavi. Sebbene i principi fondamentali siano sostanzialmente identici, esistono differenze significative nell'applicazione pratica.

Ambito di applicazione

Entrambi gli standard applicano il medesimo modello a cinque fasi: identificare il contratto, identificare le obbligazioni di prestazione, determinare il prezzo della transazione, allocare il prezzo e riconoscere i ricavi (IFRS 15.27-31, ASC 606-10-05-3). Tuttavia, ASC 606 esclude specifici contratti assicurativi, mutui, leasing operativi e determinati strumenti finanziari, mentre IFRS 15 ha esclusioni più limitate.

Differenze chiave nell'applicazione

• Completamento contrattuale: ASC 606 richiede il completamento del controllo del bene o servizio, mentre IFRS 15 permette il riconoscimento progressivo per obbligazioni soddisfatte nel tempo con maggiore flessibilità.
• Costi di ottenimento contratti: IFRS 15.91 permette la capitalizzazione solo se i costi sono ricuperabili e generano risorse future, mentre ASC 606 ha criteri più specifici e restrittivi.
• Variabili corrispettive: IFRS 15.56-58 consente l'inclusione immediata se "altamente probabile" che non vi sia una successiva riduzione significativa. ASC 606-10-32-5 utilizza il metodo più probabile o del valore atteso, con maggiore cautela.

IFRS 15.18-20 offre maggiore discrezionalità nel valutare se una modifica crea una nuova obbligazione o modifica quella esistente. ASC 606-10-25-10 segue approcci più standardizzati e prescittivi.

Leasing e oneri di rimborso

Per i rimborsi e gli sconti, IFRS 15.70-72 utilizza una stima probabilistica, mentre ASC 606-10-32-7 applica rigidamente il "constrained" approach, limitando l'inclusione di variabili a importi non soggetti a significative fluttuazioni.

Impatto sulla rendicontazione

Le differenze comportano divulgazioni distinte: ASC 606 richiede maggiori dettagli per segmento e tipo di obbligazione di prestazione. IFRS 15 offre maggiore flessibilità nell'aggregazione (IFRS 15.B86-B89).

Implicazioni pratiche

Aziende che applicano entrambi gli standard (dual reporters) devono mantenere sistemi paralleli di tracciamento. Le divergenze sono particolarmente rilevanti in settori come il software SaaS, la costruzione, le utilities e la sanità. La scelta fra metodologie accettate può generare differenze materiali negli utili per esercizio, specialmente per contratti complessi con corrispettivi variabili.