IFRS 16 stabilisce i principi per il riconoscimento, la misurazione, la presentazione e l'informativa dei leasing. Lo standard elimina la distinzione tra leasing operativi e finanziari per i locatari, richiedendo il riconoscimento di un diritto d'uso del bene e di un'obbligazione di leasing nel bilancio.

Identificazione di un Leasing

Un leasing esiste quando il contratto conferisce il diritto di controllare l'uso di un bene identificato per un periodo determinato dietro corrispettivo. Il controllo si intende trasferito quando il locatario ha il diritto di ottenere i benefici economici dal bene e di determinarne l'uso (IFRS 16.9). Le eccezioni includono i leasing di breve durata (≤12 mesi) e i leasing di beni a basso valore, dove gli enti possono applicare semplificazioni.

Riconoscimento Iniziale

Al momento dell'inizio del leasing, il locatario deve riconoscere:

• Un diritto d'uso del bene (right-of-use asset), pari al costo del leasing più costi diretti, ammortamenti pagati anticipatamente, sconti ricevuti e stime degli oneri di ripristino (IFRS 16.24-25)
• Un'obbligazione di leasing (lease liability), misurata come valore attuale dei canoni di leasing non ancora pagati, scontati al tasso di interesse implicito del leasing o, se non determinabile, al tasso incrementale di finanziamento del locatario (IFRS 16.26)

Il diritto d'uso è ammortizzato sistematicamente sulla minore tra la durata del leasing e la vita utile del bene. L'obbligazione di leasing aumenta per gli effetti finanziari (interessi calcolati al tasso di sconto iniziale) e diminuisce con il pagamento dei canoni (IFRS 16.33-36).

Impatto di Bilancio

Nel conto economico, il locatario riconosce:

• Ammortamento del diritto d'uso
• Costo finanziario sull'obbligazione di leasing

Nello stato patrimoniale:

• Diritto d'uso tra le immobilizzazioni
• Obbligazione di leasing tra le passività (suddivisa in componente corrente e non corrente)

Quando il leasing è modificato, il locatario rivaluta il diritto d'uso e l'obbligazione utilizzando il nuovo tasso di sconto, aggiustando il diritto d'uso per riflettere i cambiamenti nei termini (IFRS 16.43-49).

Applicazione Pratica

Un'azienda che affitta un capannone per 5 anni a €100.000 annuali deve riconoscere il valore attuale di questi pagamenti come obbligazione di leasing e un corrispondente diritto d'uso. Nel corso degli anni, ammortizza il diritto d'uso e riconosce interessi sull'obbligazione, riducendo quest'ultima con i pagamenti effettuati.