Come funziona la contabilizzazione dei leasing secondo IFRS 16?

IFRS 16 Leases richiede ai locatari di riconoscere un'attività per il diritto d'uso (ROU) e una passività locativa nello stato patrimoniale per praticamente tutti i leasing. Ciò sostituisce la precedente distinzione tra leasing operativo e finanziario secondo IAS 17 e garantisce che gli obblighi di leasing siano trasparentemente riflessi nel prospetto dei bilanci. Lo standard si applica a tutti i leasing, con eccezioni limitate che includono i leasing di minerali, beni biologici e accordi di concessione di servizi (IFRS 16.3). I locatari possono scegliere esenzioni pratiche per i leasing a breve termine e i leasing di beni a basso valore, riconoscendo i pagamenti per tali leasing come una spesa su base lineare (IFRS 16.5, IFRS 16.6). - Identificazione di un leasing (IFRS 16.9): All'inizio, un'entità valuta se un contratto è, o contiene, un leasing — cioè se trasferisce il diritto di controllare l'utilizzo di un bene identificato per un periodo di tempo in cambio di corrispettivo. Questa valutazione è riconsiderata solo se i termini contrattuali cambiano (IFRS 16.11). - Riconoscimento alla data di inizio (IFRS 16.22): Un locatario riconosce sia un'attività ROU che una passività locativa alla data di inizio. L'attività ROU è inizialmente misurata al costo (IFRS 16.23), che include la misurazione iniziale della passività locativa, i pagamenti di leasing effettuati prima dell'inizio al netto degli incentivi ricevuti, i costi diretti iniziali e i costi di ripristino stimati (IFRS 16.24).

Come deve essere contabilizzata una modifica della passività di leasing quando i canoni futuri cambiano (IFRS 16.39–40)?

- Misurazione iniziale della passività locativa (IFRS 16.26): La passività locativa è pari al valore attuale dei pagamenti di leasing non ancora effettuati alla data di inizio, attualizzati utilizzando il tasso di interesse implicito nel leasing o, se tale tasso non può essere facilmente determinato, il tasso di finanziamento incrementale del locatario. - Pagamenti di leasing inclusi nella passività (IFRS 16.27): Gli importi inclusi nella misurazione comprendono i pagamenti fissi, i pagamenti variabili collegati a un indice o a un tasso, gli importi secondo garanzie relative al valore residuo, i prezzi di esercizio delle opzioni di acquisto che il locatario è ragionevolmente certo di esercitare, nonché le penalità per risoluzione anticipata dove la risoluzione è ragionevolmente certa. - Misurazione successiva della passività locativa (IFRS 16.36): Dopo l'inizio, la passività locativa è aumentata per riflettere gli interessi che maturano sul saldo in essere, ridotta dai pagamenti di leasing effettuati e rivalutata per riflettere qualsiasi rivalutazione o modifica del leasing. - Conto economico (IFRS 16.38): Un locatario riconosce gli interessi sulla passività locativa e i pagamenti di leasing variabili non inclusi nella misurazione originaria direttamente nel conto economico al manifestarsi di tali pagamenti.

Qual è la differenza tra un leasing modificato e una nuova valutazione della passività, e come influisce sull'ROU asset?

- Attività ROU — ammortamento e riduzione di valore: L'attività ROU è ammortizzata applicando i principi di IAS 16 (IFRS 16.31). Se il leasing trasferisce la proprietà o il locatario è ragionevolmente certo di esercitare un'opzione di acquisto, l'ammortamento prosegue fino alla fine della vita utile dell'attività; altrimenti prosegue fino alla fine del termine del leasing (IFRS 16.32). L'attività ROU deve essere sottoposta anche a test di riduzione di valore secondo IAS 36 (IFRS 16.33). - Rendiconto dei flussi finanziari (IFRS 16.50): I rimborsi del capitale sulla passività locativa sono classificati nelle attività di finanziamento; i pagamenti di interessi seguono i requisiti di IAS 7; i pagamenti di leasing a breve termine e i pagamenti di leasing a basso valore sono presentati nelle attività operative. - Sottostima del termine del leasing: Le opzioni di rinnovo devono essere incluse nel termine del leasing quando il locatario è ragionevolmente certo di esercitarle (IFRS 16.18). L'ignoranza di opzioni di rinnovo economicamente vantaggiose sottostima sia l'attività ROU che la passività locativa. - Tasso di sconto errato: L'utilizzo di un tasso diverso dal tasso di interesse implicito nel leasing — quando tale tasso può essere facilmente determinato — non è conforme. Solo dove non può essere determinato il tasso di finanziamento incrementale può essere utilizzato (IFRS 16.26).

Come devono essere trattati gli importi variabili contingenti (es. spese di manutenzione legate al chilometraggio) nella passività iniziale (IFRS 16.27)?

- Mancata rivalutazione del termine del leasing: Un locatario deve rivalutare se è ragionevolmente certo di esercitare un'opzione di estensione o risoluzione quando si verifica un evento significativo o una modifica nelle circostanze che è entro il controllo del locatario (IFRS 16.20). - Errata classificazione dei componenti contrattuali: Ogni componente di leasing deve essere contabilizzato separatamente dai componenti non locativi a meno che il locatario non scelga il criterio pratico di combinarli (IFRS 16.12). L'aggregazione degli elementi di servizio e locativo senza corretta allocazione gonfia le attività ROU. - Omissione delle esenzioni: Le esenzioni per leasing a breve termine e basso valore sono facoltative e applicate per classe di attività (IFRS 16.8). L'applicazione incoerente tra classi di attività simili è un errore di conformità comune. - IFRS 16.9 — Definisce quando un contratto è, o contiene, un leasing sulla base del controllo di un bene identificato. - IFRS 16.22 — Richiede il riconoscimento sia dell'attività ROU che della passività locativa alla data di inizio. - IFRS 16.26 — Stabilisce la misurazione iniziale della passività locativa al valore attuale, utilizzando il tasso implicito o il tasso di finanziamento incrementale. - IFRS 16.24 — Specifica tutti i componenti del costo dell'attività ROU alla misurazione iniziale. - IFRS 16.36 — Disciplina la misurazione successiva della passività locativa, riguardante l'accumulazione di interessi, i rimborsi e la rivalutazione. - IFRS 16.18 — Definisce il termine del leasing, incluse le opzioni di estensione e risoluzione ragionevolmente certe.

IFRS 16 Contabilizzazione dei Leasing — Attività per Diritto d'Uso

IFRS 16 Leasing — Regola Fondamentale

IFRS 16 Leases richiede ai locatari di riconoscere un'attività per il diritto d'uso (ROU) e una passività locativa nello stato patrimoniale per praticamente tutti i leasing. Ciò sostituisce la precedente distinzione tra leasing operativo e finanziario secondo IAS 17 e garantisce che gli obblighi di leasing siano trasparentemente riflessi nel prospetto dei bilanci. Lo standard si applica a tutti i leasing, con eccezioni limitate che includono i leasing di minerali, beni biologici e accordi di concessione di servizi (IFRS 16.3).

I locatari possono scegliere esenzioni pratiche per i leasing a breve termine e i leasing di beni a basso valore, riconoscendo i pagamenti per tali leasing come una spesa su base lineare (IFRS 16.5, IFRS 16.6).

Come Funziona IFRS 16 Leasing

Identificazione di un leasing (IFRS 16.9): All'inizio, un'entità valuta se un contratto è, o contiene, un leasing — cioè se trasferisce il diritto di controllare l'utilizzo di un bene identificato per un periodo di tempo in cambio di corrispettivo. Questa valutazione è riconsiderata solo se i termini contrattuali cambiano (IFRS 16.11).

Riconoscimento alla data di inizio (IFRS 16.22): Un locatario riconosce sia un'attività ROU che una passività locativa alla data di inizio. L'attività ROU è inizialmente misurata al costo (IFRS 16.23), che include la misurazione iniziale della passività locativa, i pagamenti di leasing effettuati prima dell'inizio al netto degli incentivi ricevuti, i costi diretti iniziali e i costi di ripristino stimati (IFRS 16.24).

Misurazione iniziale della passività locativa (IFRS 16.26): La passività locativa è pari al valore attuale dei pagamenti di leasing non ancora effettuati alla data di inizio, attualizzati utilizzando il tasso di interesse implicito nel leasing o, se tale tasso non può essere facilmente determinato, il tasso di finanziamento incrementale del locatario.

Pagamenti di leasing inclusi nella passività (IFRS 16.27): Gli importi inclusi nella misurazione comprendono i pagamenti fissi, i pagamenti variabili collegati a un indice o a un tasso, gli importi secondo garanzie relative al valore residuo, i prezzi di esercizio delle opzioni di acquisto che il locatario è ragionevolmente certo di esercitare, nonché le penalità per risoluzione anticipata dove la risoluzione è ragionevolmente certa.

Misurazione successiva della passività locativa (IFRS 16.36): Dopo l'inizio, la passività locativa è aumentata per riflettere gli interessi che maturano sul saldo in essere, ridotta dai pagamenti di leasing effettuati e rivalutata per riflettere qualsiasi rivalutazione o modifica del leasing.

Conto economico (IFRS 16.38): Un locatario riconosce gli interessi sulla passività locativa e i pagamenti di leasing variabili non inclusi nella misurazione originaria direttamente nel conto economico al manifestarsi di tali pagamenti.

Attività ROU — ammortamento e riduzione di valore: L'attività ROU è ammortizzata applicando i principi di IAS 16 (IFRS 16.31). Se il leasing trasferisce la proprietà o il locatario è ragionevolmente certo di esercitare un'opzione di acquisto, l'ammortamento prosegue fino alla fine della vita utile dell'attività; altrimenti prosegue fino alla fine del termine del leasing (IFRS 16.32). L'attività ROU deve essere sottoposta anche a test di riduzione di valore secondo IAS 36 (IFRS 16.33).

Rendiconto dei flussi finanziari (IFRS 16.50): I rimborsi del capitale sulla passività locativa sono classificati nelle attività di finanziamento; i pagamenti di interessi seguono i requisiti di IAS 7; i pagamenti di leasing a breve termine e i pagamenti di leasing a basso valore sono presentati nelle attività operative.

IFRS 16 Leasing — Errori Comuni

Sottostima del termine del leasing: Le opzioni di rinnovo devono essere incluse nel termine del leasing quando il locatario è ragionevolmente certo di esercitarle (IFRS 16.18). L'ignoranza di opzioni di rinnovo economicamente vantaggiose sottostima sia l'attività ROU che la passività locativa.

Tasso di sconto errato: L'utilizzo di un tasso diverso dal tasso di interesse implicito nel leasing — quando tale tasso può essere facilmente determinato — non è conforme. Solo dove non può essere determinato il tasso di finanziamento incrementale può essere utilizzato (IFRS 16.26).

Mancata rivalutazione del termine del leasing: Un locatario deve rivalutare se è ragionevolmente certo di esercitare un'opzione di estensione o risoluzione quando si verifica un evento significativo o una modifica nelle circostanze che è entro il controllo del locatario (IFRS 16.20).

Errata classificazione dei componenti contrattuali: Ogni componente di leasing deve essere contabilizzato separatamente dai componenti non locativi a meno che il locatario non scelga il criterio pratico di combinarli (IFRS 16.12). L'aggregazione degli elementi di servizio e locativo senza corretta allocazione gonfia le attività ROU.

Omissione delle esenzioni: Le esenzioni per leasing a breve termine e basso valore sono facoltative e applicate per classe di attività (IFRS 16.8). L'applicazione incoerente tra classi di attività simili è un errore di conformità comune.

IFRS 16 Leasing — Paragrafi Chiave

IFRS 16.9 — Definisce quando un contratto è, o contiene, un leasing sulla base del controllo di un bene identificato.
IFRS 16.22 — Richiede il riconoscimento sia dell'attività ROU che della passività locativa alla data di inizio.
IFRS 16.26 — Stabilisce la misurazione iniziale della passività locativa al valore attuale, utilizzando il tasso implicito o il tasso di finanziamento incrementale.
IFRS 16.24 — Specifica tutti i componenti del costo dell'attività ROU alla misurazione iniziale.
IFRS 16.36 — Disciplina la misurazione successiva della passività locativa, riguardante l'accumulazione di interessi, i rimborsi e la rivalutazione.
IFRS 16.18 — Definisce il termine del leasing, incluse le opzioni di estensione e risoluzione ragionevolmente certe.