---

Panoramica dei due standard

IFRS 16 e ASC 842 rappresentano i nuovi approcci convergenti per la contabilizzazione dei leasing, entrambi adottati nel 2016 e applicabili rispettivamente dal gennaio 2019 (IFRS 16) e dal gennaio 2020 (ASC 842). Sebbene gli standard siano sostanzialmente allineati, esistono differenze significative che gli preparatori del bilancio devono comprendere.

Principali differenze contabili

Riconoscimento iniziale e misurazione

Entrambi gli standard applicano il modello del diritto d'uso, richiedendo il riconoscimento di un'attività per il diritto d'uso e una passività per l'obbligazione di pagamento. Tuttavia, ASC 842 offre maggiore discrezionalità nella classificazione dei leasing operativi, mentre IFRS 16 adotta un approccio più prescrittivo. In particolare, ASC 842 consente opzioni di esenzione specifiche per settori (ad esempio, leasing di sfruttamento di risorse naturali), non previste da IFRS 16.

Costi di transazione iniziali

IFRS 16.26 richiede l'inclusione dei costi incrementali di transazione nella misurazione iniziale della passività di leasing. ASC 842 (ASC 842-20-25-1) applica lo stesso principio, ma con interpretazioni leggermente diverse circa cosa costituisca un costo incrementale direttamente attribuibile.

Leasing di infrastrutture pubbliche

IFRS 16 non contempla alcuna esenzione per i leasing di infrastrutture pubbliche. ASC 842, invece, consente ai soggetti pubblici di escludere specifici contratti di concessione dal suo ambito applicativo, riflettendo la natura particolare di questi accordi.

Revisione e rimisurazioni

Entrambi gli standard richiedono la rimisurare della passività di leasing quando cambiano i pagamenti futuri (ad esempio, variazioni di indici). IFRS 16.42-49 è più specifico nel delineare i trigger di rimisurazioni, mentre ASC 842 offre criteri leggermente più flessibili su cosa rappresenta un "evento di modifica" (ASC 842-20-35).

Pratiche applicative comuni

Sconto del tasso di leasing

Entrambi gli standard richiedono l'utilizzo del tasso di interesse implicito del leasing quando disponibile, altrimenti il tasso incrementale di finanziamento del locatario (IFRS 16.26, ASC 842-20-30-8). Tuttavia, le interpretazioni pratiche possono differire sulla determinazione del tasso implicito in contratti complessi.

Componenti non-lease

IFRS 16 e ASC 842 consentono ai locatari di separare i pagamenti per componenti non-lease utilizzando il valore relativo autonomo. Tuttavia, IFRS 16.13 è meno esplicito riguardo alle circostanze in cui tale separazione sia obbligatoria versus facoltativa, creando variabilità interpretativa.

Implicazioni per i preparatori

Le entità con leasing sottoposti a entrambi gli standard (multinazionali con rendicontazione IFRS e sottoscrizioni ASC) devono mantenere dual-track systems contabili, poiché le riconciliazioni automatiche non sono sempre possibili.