L'IFRS 2 stabilisce i principi contabili per la contabilizzazione delle transazioni di pagamento basato su azioni, sia che comportino il regolamento in equity che in contanti. Il riconoscimento richiede due fasi fondamentali: la misurazione iniziale e il trattamento contabile successivo.

Misurazione iniziale

Nel riconoscimento iniziale, l'entità deve misurare il valore equo della transazione di pagamento basato su azioni (IFRS 2.10). Per i pagamenti regolati in equity, il valore equo viene determinato alla data di assegnazione (grant date), utilizzando tecniche di valutazione appropriate come il modello Black-Scholes o modelli binomiali per le opzioni su azioni. Per i pagamenti regolati in contanti, il valore equo viene rimissurato a ogni data di rendicontazione fino alla data di regolamento (IFRS 2.32).

Trattamento contabile

La contabilizzazione dipende dalla natura della controparte:

• Transazioni con dipendenti: l'importo riconosciuto a conto economico è pari al valore equo misurato alla grant date, ripartito sistematicamente nel periodo di vesting. La corrispondente voce di bilancio è un aumento del patrimonio netto (IFRS 2.26-27)
• Transazioni con non dipendenti: il valore equo viene remissurato fino al completamento della transazione, poiché l'importo definitivo rimane incerto fino alla data di regolamento (IFRS 2.28-29)

Il costo viene riconosciuto sistematicamente lungo il periodo di vesting, che è il periodo durante il quale le condizioni di prestazione o di servizio devono essere soddisfatte affinché il beneficiario acquisisce il diritto incondizionato ai beni o ai servizi (IFRS 2.19). Questo approccio riflette il principio della competenza economica.

Condizioni di diritto acquisito

L'IFRS 2 distingue tra:

• Condizioni di servizio: il beneficiario deve rimanere in servizio per un periodo specificato
• Condizioni di prestazione: il beneficiario deve raggiungere obiettivi di performance predefiniti
• Condizioni di mercato: il valore equo dipende da variabili di mercato
• Condizioni non di mercato: tutte le altre condizioni

Le condizioni di mercato sono incorporate nella misurazione del valore equo alla grant date e non vengono successivamente modificate. Diversamente, le modifiche dovute a condizioni di servizio o di prestazione non ancora soddisfatte possono influire sulla stima del numero di strumenti per i quali il diritto sarà acquisito (IFRS 2.19-21).

Regolamento e contabilizzazione finale

Al momento del regolamento, l'entità iscrisce il trasferimento effettivo di azioni o il pagamento in contanti, rivisto se necessario in base alle stime finali del numero di strumenti di cui il diritto è stato acquisito.