Regola principale

Ogni aggregazione aziendale deve essere contabilizzata utilizzando il metodo dell'acquisizione (IFRS 3.4). Ciò richiede all'acquirente di riconoscere le attività identificabili acquisite, le passività assunte e qualsiasi interessenza di minoranza al loro valore equo alla data di acquisizione, con l'eccedenza riconosciuta come avviamento. Lo standard si applica a qualsiasi transazione in cui un acquirente ottiene il controllo di una o più aziende (IFRS 3.2).

Come Funziona IFRS 3 Aggregazioni Aziendali

Identificazione dell'acquirente e della data di acquisizione

Per ogni aggregazione aziendale, una delle entità partecipanti deve essere identificata come acquirente — l'entità che ottiene il controllo dell'acquisita (IFRS 3.6). Le indicazioni contenute in IFRS 10 sono utilizzate per fare questa determinazione. La data di acquisizione è la data in cui l'acquirente ottiene il controllo, generalmente la data di chiusura quando il corrispettivo è legalmente trasferito e le attività e passività cambiano proprietà (IFRS 3.8). Questa data è critica: fissa il punto di misurazione per tutti i valori equi e le classificazioni.

L'applicazione del metodo dell'acquisizione richiede quattro fasi:

• Identificazione dell'acquirente
• Determinazione della data di acquisizione
• Riconoscimento e misurazione delle attività identificabili acquisite, delle passività assunte e di qualsiasi interessenza di minoranza
• Riconoscimento e misurazione dell'avviamento o di un guadagno da acquisizione vantaggiosa (IFRS 3.5)

Riconoscimento delle attività e passività identificabili

Alla data di acquisizione, l'acquirente riconosce, separatamente dall'avviamento, tutte le attività identificabili acquisite e le passività assunte (IFRS 3.10). Ciò include elementi che l'acquisita non aveva precedentemente riconosciuto — per esempio, attività immateriali generate internamente come marchi, brevetti o relazioni con clienti che ora soddisfano i criteri di riconoscimento (IFRS 3.13). Le passività contingenti assunte nell'aggregazione sono riconosciute se esiste un'obbligazione presente e il valore equo può essere misurato affidabilmente (IFRS 3.23). Le attività contingenti, tuttavia, non sono riconosciute alla data di acquisizione (IFRS 3.23A).

L'acquirente deve inoltre riconoscere le attività relative al diritto d'uso e le passività da locazione per i contratti di locazione in cui l'acquisita è il locatario, misurate come se il contratto di locazione acquisito fosse un nuovo contratto alla data di acquisizione (IFRS 3.28A).

Misurazione al valore equo

Tutte le attività identificabili acquisite e le passività assunte sono misurate al loro valore equo alla data di acquisizione (IFRS 3.18). Le interessenze di minoranza possono essere misurate sia al valore equo sia alla quota proporzionale delle attività nette identificabili dell'acquisita — una scelta di principio contabile effettuata transazione per transazione (IFRS 3.19). Si applicano eccezioni limitate, incluse le imposte differite (misurate secondo IAS 12) e le passività per benefici ai dipendenti (misurate secondo IAS 19).

Calcolo dell'avviamento

L'avviamento è riconosciuto come l'eccedenza di:

• Il corrispettivo trasferito (al valore equo della data di acquisizione)
• Più qualsiasi interessenza di minoranza nell'acquisita
• Più il valore equo di qualsiasi interessenza azionaria precedentemente posseduta nell'acquisita

Sul valore equo netto delle attività identificabili acquisite e delle passività assunte (IFRS 3.32). Quando il calcolo produce un risultato negativo — le attività nette superano il corrispettivo complessivo — la differenza è un guadagno da acquisizione vantaggiosa riconosciuto immediatamente nel conto economico.

IFRS 3 Aggregazioni Aziendali — Errori Comuni

• Confondere acquisizioni di attività con aggregazioni aziendali — IFRS 3 si applica solo quando le attività acquisite e le passività assunte costituiscono un'azienda. Se non è così, la transazione è un'acquisizione di attività con conseguenze contabili diverse (IFRS 3.3).
• Mancato riconoscimento di attività immateriali identificabili — Gli acquirenti talvolta non separano le attività immateriali dall'avviamento. Se un'attività immateriale è identificabile e il suo valore equo può essere misurato affidabilmente, deve essere riconosciuta separatamente, anche se non nei libri dell'acquisita.
• Errori relativi al corrispettivo contingente — Il corrispettivo contingente è misurato al valore equo alla data di acquisizione ed è incluso nel corrispettivo trasferito. Le variazioni del valore equo dopo l'acquisizione sono generalmente riconosciute nel conto economico, non come rettifica dell'avviamento.
• Data di acquisizione scorretta — Il controllo può trasferirsi prima o dopo la data di chiusura legale. L'utilizzo della data scorretta sposta il punto di misurazione del valore equo e può influenzare significativamente l'avviamento.
• Relazioni preesistenti — Quando l'acquirente e l'acquisita avevano una relazione prima dell'aggregazione, l'estinzione di tale relazione deve essere contabilizzata separatamente dall'aggregazione aziendale stessa e non fa parte del corrispettivo trasferito.
• Esclusioni dal campo di applicazione — Lo standard non si applica alla costituzione di accordi congiunti, acquisizioni di attività che non costituiscono un'azienda, o — dove si applica IFRS 10 — acquisizioni da parte di entità di investimento che misurano le controllate al valore equo attraverso il conto economico (IFRS 3.2A).

IFRS 3 Aggregazioni Aziendali — Paragrafi Chiave

• IFRS 3.4 — Obbliga al metodo dell'acquisizione per tutte le aggregazioni aziendali.
• IFRS 3.5 — Stabilisce le quattro fasi necessarie per applicare il metodo dell'acquisizione.
• IFRS 3.10 — Richiede il riconoscimento delle attività e passività identificabili separatamente dall'avviamento alla data di acquisizione.
• IFRS 3.18 — Richiede che tutte le attività identificabili acquisite e le passività assunte siano misurate al valore equo alla data di acquisizione.
• IFRS 3.23 — Consente il riconoscimento delle passività contingenti assunte in un'aggregazione quando esiste un'obbligazione presente e il valore equo è misurabile affidabilmente.
• IFRS 3.32 — Definisce il calcolo dell'avviamento come l'eccedenza del corrispettivo complessivo sul valore netto delle attività identificabili acquisite.