L'IFRS 3 stabilisce i principi contabili per la contabilizzazione delle aggregazioni aziendali. Un'aggregazione aziendale è una transazione o un evento in cui un'entità acquisisce il controllo di un'impresa (IFRS 3.3). Il metodo contabile richiesto è il metodo dell'acquisizione, che deve essere applicato a tutte le aggregazioni aziendali.
Identificazione della data di acquisizione
La data di acquisizione è il momento in cui l'acquirente ottiene il controllo dell'acquisita (IFRS 3.8). Questa data è cruciale perché determina quando iniziare la contabilizzazione dell'aggregazione nei rendiconti finanziari consolidati.
Riconoscimento e misurazione degli elementi acquisiti
Alla data di acquisizione, l'acquirente deve riconoscere:
Le attività acquisite e le passività assunte sono valutate al fair value alla data di acquisizione (IFRS 3.18). I costi di acquisizione sono contabilizzati come spese nel conto economico quando sostenuti (IFRS 3.53).
Determinazione dell'avviamento
L'avviamento rappresenta l'importo per il quale il corrispettivo trasferito supera il fair value netto delle attività identificabili acquisite (IFRS 3.32). La formula è:
Avviamento = Corrispettivo trasferito + Partecipazioni di minoranza - Fair value netto delle attività
L'avviamento non è ammortizzato ma è sottoposto a test di impairment annualmente secondo IAS 36.
Valutazione del corrispettivo trasferito
Il corrispettivo trasferito è misurato al fair value alla data di acquisizione e comprende:
I componenti aggiuntivi del corrispettivo (earn-out) contingenti sono inizialmente rilevati al fair value e rivalutati ad ogni data di bilancio.
Utili e perdite da acquisizione
Eventuali utili o perdite derivanti dalla remisura delle partecipazioni precedentemente detenute sono rilevati nel conto economico (IFRS 3.42). Allo stesso modo, qualsiasi utile derivante da un'acquisizione a un prezzo inferiore al fair value netto delle attività (bargain purchase) è riconosciuto come utile nel conto economico.
Contabilizzazione successiva
Dopo la data di acquisizione, le attività acquisite e le passività assunte sono contabilizzate secondo i relativi standard (es. IAS 16 per immobili, impianti e macchinari; IFRS 9 per gli strumenti finanziari).
Informativa
L'acquirente deve fornire informazioni dettagliate sull'aggregazione, inclusi il nome dell'acquisita, la descrizione del business, il corrispettivo trasferito, l'avviamento e i dettagli sugli elementi riconosciuti (IFRS 3.B64).