IFRS for SMEs Standard — Regola Fondamentale
L'IFRS per le PMI è un standard contabile semplificato, pubblicato dall'IASB nel 2009 e aggiornato nel 2015, progettato per le piccole e medie imprese che non hanno responsabilità pubblica di rendicontazione, consentendo loro di preparare bilanci conformi ai principi IFRS con significative semplificazioni rispetto agli IFRS completi.
Come Funziona IFRS for SMEs Standard
- Ambito di applicazione e eligibilità (IFRS for SMEs, Prefazione): L'entità può applicare il presente standard se non ha responsabilità pubblica di rendicontazione e non è obbligata per legge a preparare bilanci conforme agli IFRS completi. Un'entità ha responsabilità pubblica se i suoi titoli di debito o di capitale sono quotati in borsa oppure se detiene attività significative in qualità di fiduciaria per un'ampia gamma di terzi (ad es. banche, assicurazioni, fondi comuni).
- Principi di riconoscimento e misurazione (IFRS for SMEs, Sezione 2): Le entità applicano criteri di riconoscimento e di misurazione sostanzialmente allineati agli IFRS completi, ma con un numero significativamente minore di eccezioni e scuole di pensiero alternative. Ad esempio, il costo storico rimane il metodo di valutazione primario per immobili, impianti e macchinari (Sezione 17), mentre la rivalutazione è opzionale.
- Semplificazioni rispetto agli IFRS completi (IFRS for SMEs, Prefazione): Lo standard elimina opzioni di contabilizzazione non essenziali, come il metodo del patrimonio netto per le partecipazioni (Sezione 14), che vengono misurate al costo ammortizzato; non richiede la presentazione di un rendiconto dei flussi di cassa a meno che non obbligatorio per legge (Sezione 7); consente semplificazioni su leasing, contratti di costruzione e strumenti finanziari complessi.
- Struttura e sezioni tematiche: Lo standard è organizzato in 35 sezioni tematiche che coprono la presentazione del bilancio, le immobilizzazioni materiali, l'avviamento e le immobilizzazioni immateriali, le rimanenze, i ricavi, gli strumenti finanziari, le imposte sul reddito, i fondi per rischi e oneri, gli eventi successivi, e altri argomenti rilevanti. Ciascuna sezione fornisce guidance pratica coerente con i principi IFRS completi ma con linguaggio più accessibile.
- Prima adozione e transizione (IFRS for SMEs, Sezione 35): Alla prima adozione, l'entità può applicare eccezioni prospettiche, quali non ricognizzare perdite da svalutazione su attività immateriali, rivalutazioni su immobili, impianti e macchinari, e costi di estinzione di passività finanziarie, per facilitare il passaggio dagli GAAP nazionali.
IFRS for SMEs Standard — Esempio Pratico
Un'impresa manifatturiera europea, con fatturato annuo di €8 milioni e nessun titolo quotato, vuole adottare l'IFRS per le PMI. In precedenza applicava i GAAP nazionali.
Situazione iniziale (31 dicembre anno precedente)
- Immobili, impianti e macchinari (lordo): €500.000
- Fondo di ammortamento accumulato (GAAP nazionale): €150.000
- Valore netto: €350.000
- Rimanenze (FIFO, GAAP nazionale): €120.000
- Debiti commerciali: €80.000
Passaggio a IFRS for SMEs
Sotto IFRS for SMEs (Sezione 17), gli immobili, impianti e macchinari si misurano al costo ammortizzato. L'impresa decide di non ricognizzare rivalutazioni e di mantenere il costo storico. Non è necessario ricognizzere perdite su svalutazione prospetticamente secondo la Sezione 35.
Voce di bilancio di apertura (1° gennaio anno di adozione)
| Conto | Importo € | Note |
|---|
| Immobili, impianti e macchinari (netto) | 350.000 | Nessuna rettifica; base di apertura IFRS |
| Rimanenze | 120.000 | Confermate al valore FIFO |
| Debiti commerciali | 80.000 | Nessuna rettifica |
| Patrimonio netto (apertura IFRS) | | Rettificato per differenze di primo adozione |
Un'impresa manifatturiera con immobili ha invece scelto di ricognizzere una rivalutazione sotto i GAAP nazionali (€450.000), ma secondo IFRS for SMEs la rivalutazione non è obbligatoria e l'entità applica il costo ammortizzato:
| Conto | Dr (€) | Cr (€) | Nota |
|---|
| Immobili, impianti e macchinari | | | Ricondotti al valore lordo di €500.000 |
| Fondo di ammortamento | 150.000 | | Ricondotti al valore di apertura IFRS |
| Capitale proprio – Riserva da primo adozione | | 100.000 | Eliminazione della rivalutazione applicata in precedenza |
Tranelli comuni
- Confusione tra "non quotato" e "idoneità a IFRS per PMI": Molti professionisti credono che basti essere un'impresa di piccole/medie dimensioni per applicare lo standard. In realtà, la condizione critica è l'assenza di responsabilità pubblica di rendicontazione (Prefazione, IFRS for SMEs). Un'impresa grande ma privata può qualificarsi, mentre una PMI quotata non può.
- Applicazione errata delle semplificazioni su strumenti finanziari: La Sezione 11 (Strumenti finanziali di base) permette di misurare determinati strumenti al costo ammortizzato, ma solo se non sono tenuti a scopo di negoziazione e soddisfano i criteri di "basic". Molti preparatori includono erroneamente derivati o obbligazioni con opzioni allegate, che non rientrano in questa categoria semplificata.
- Sottovalutazione degli obblighi di disclosure: Anche se IFRS for SMEs richiede disclosure meno dettagliate rispetto agli IFRS completi, gli obblighi rimangono sostanziali (ad es. riconciliazione dal bilancio precedente, descrizione delle politiche contabili, analisi di sensibilità su strumenti finanziari). Le entità talvolta omettono queste informazioni credendo che lo standard permetta massima semplificazione.
IFRS for SMEs Standard — Paragrafi Chiave
- IFRS for SMEs, Prefazione: Definisce l'ambito di applicazione, i destinatari e il principio sottostante.
- IFRS for SMEs, Sezione 2 (Concetti e principi fondamentali): Espone i criteri di riconoscimento e misurazione.
- IFRS for SMEs, Sezione 17 (Immobili, impianti e macchinari): Illustra il trattamento del costo storico e l'opzione di rivalutazione.
- IFRS for SMEs, Sezione 11 (Strumenti finanziari di base): Semplificazioni su misura e derisking di derivati.
- IFRS for SMEs, Sezione 35 (Transizione a IFRS per PMI): Eccezioni di primo adozione.
