O que IAS 2 abrange

IAS 2 Inventários estabelece como mensurar inventários e quais custos incluir. A norma se aplica a todos os inventários, exceto contratos de construção (IAS 11/IFRS 15), instrumentos financeiros e ativos biológicos (IAS 41). Ela prescreve um único modelo de mensuração — menor entre custo e valor realizável líquido — que se aplica desde o reconhecimento inicial em cada data de relato subsequente.

Estrutura de mensuração

Os dois pilares de IAS 2 são determinação do custo e o teste de NRV. A cada período de relato, as entidades comparam o valor contábil de cada item de inventário contra seu NRV e reduzem qualquer excesso.

• Mensuração de inventário → O framework completo de menor entre custo e NRV: quando reduzir, como testar e quando reversões são obrigatórias.
• Valor realizável líquido → Como calcular NRV, avaliação item a item versus em grupo e a mecânica de redução e reversão.

Determinação do custo

Definir "custo" corretamente é onde ocorrem a maioria dos erros. IAS 2 distingue entre custos que devem ser capitalizados, custos que devem ser excluídos e o método usado para atribuir custos a unidades específicas.

• Custo dos inventários → Modelo de custo de três componentes: custos de compra (IAS 2.11), custos de conversão (IAS 2.12) e outros custos — mais a longa lista de itens que devem ser despesados imediatamente (IAS 2.16).
• Absorção de custos indiretos → Regra de capacidade normal para custos indiretos de produção fixos: como calcular, o que acontece com custos indiretos não absorvidos e a constatação de auditoria mais comum sobre este tema.
• Fórmulas de custo → FIFO versus custo médio ponderado — quando usar cada uma, requisito de consistência e por que LIFO é proibido sob IFRS.

Divulgação

• Requisitos de divulgação → O que IAS 2.36 exige: valores contábeis por categoria, fórmulas de custo, montantes de redução, reversões e inventários dados em penhor.

Parágrafos-chave em perspectiva

• IAS 2.9 — Regra de mensuração central: menor entre custo e NRV.
• IAS 2.10 — Três componentes do custo: compra, conversão, outros.
• IAS 2.12–13 — Custo indireto de produção fixo alocado em capacidade normal; excesso despesado.
• IAS 2.16 — Custos excluídos de inventário (desperdício anormal, armazenagem, custos administrativos).
• IAS 2.23–25 — Identificação específica para itens segregados; FIFO/Média para todos os outros.
• IAS 2.28–29 — Redução a NRV; abordagem item a item com agrupamento limitado.
• IAS 2.33 — Reversão obrigatória de redução quando NRV se recupera.
• IAS 2.36 — Requisitos de divulgação.