O que a IAS 21 abrange

A IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates governa duas situações distintas: (1) como uma entidade contabiliza transações denominadas em moeda estrangeira nos seus registos, e (2) como uma entidade traduz as demonstrações financeiras de operações estrangeiras para a sua moeda de apresentação. As regras para cada uma são fundamentalmente diferentes.

Transações em moeda estrangeira

Quando uma entidade individual celebra uma transação cotada numa moeda diferente da sua moeda funcional, a IAS 21 exige o reconhecimento inicial à taxa de câmbio à vista e a remensuração de itens monetários em cada data de relato subsequente.

• Transações em moeda estrangeira → Taxa de câmbio à vista na data da transação, retradução de itens monetários à taxa de encerramento, reconhecimento de diferenças de câmbio no resultado — com exemplos de lançamentos contabilísticos.
• Itens monetários vs não-monetários → Quais os saldos que são retraduzidos em cada período e quais permanecem à taxa histórica na data da transação.
• Determinação da moeda funcional → Como identificar o ambiente económico primário e determinar a moeda funcional correta, incluindo para operações em moedas mistas.

Operações estrangeiras — tradução

Ao consolidar ou contabilizar pelo método da equivalência patrimonial uma filial estrangeira, associada ou sucursal com uma moeda funcional diferente, um conjunto separado de regras aplica-se. Os ativos e passivos são traduzidos à taxa de encerramento; os rendimentos e gastos às taxas nas datas de transação (ou médias); as diferenças resultantes vão para OCI como o ajustamento de tradução acumulado (CTA).

• Tradução de operações estrangeiras → Método da taxa de encerramento passo a passo: como ativos, passivos, rendimentos, gastos e capital próprio são cada um traduzidos, e como o CTA surge.
• Investimento líquido numa operação estrangeira → Quando empréstimos entre empresas e empréstimos da empresa-mãe se qualificam como parte do investimento líquido, e por que as diferenças de câmbio neles vão para OCI em vez de P&L.
• Alienação de uma operação estrangeira → Reciclagem do CTA de OCI para resultado na alienação completa, e as regras para alienações parciais.

Parágrafos-chave em resumo

• IAS 21.8 — Definição de moeda funcional.
• IAS 21.20–21 — Reconhecimento inicial de transações em moeda estrangeira à taxa de câmbio à vista.
• IAS 21.23 — Retradução de itens monetários à taxa de encerramento; itens não-monetários permanecem à taxa histórica.
• IAS 21.24–25 — Diferenças de câmbio reconhecidas no resultado (com exceções).
• IAS 21.32–33 — Diferenças de câmbio sobre investimento líquido em operação estrangeira reconhecidas em OCI.
• IAS 21.39 — Método da taxa de encerramento para tradução de operações estrangeiras.
• IAS 21.48–49 — Reciclagem do CTA para resultado na alienação de operação estrangeira.