Visão Geral

IAS 36 Redução no Valor Recuperável de Ativos exige que os ativos não sejam mensurados por valor superior ao seu valor recuperável — o maior entre o valor justo menos custos de alienação (VJMCA) e o valor em uso (VU). Quando o valor contábil excede o valor recuperável, uma perda por redução ao valor recuperável é reconhecida.

A IAS 36 se aplica à maioria dos ativos não financeiros, incluindo propriedade, planta e equipamentos (IAS 16), ativos intangíveis, incluindo goodwill (IAS 38, IFRS 3), ativos de direito de uso (IFRS 16), e investimentos em subsidiárias, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto. Ela não se aplica a estoques (IAS 2), ativos financeiros (IFRS 9), impostos diferidos (IAS 12), ou ativos decorrentes de benefícios a empregados (IAS 19).

Indicadores de Redução ao Valor Recuperável

Para a maioria dos ativos, um teste de redução ao valor recuperável é acionado quando há uma indicação de que um ativo pode ter sofrido redução (IAS 36.12).

Os indicadores externos incluem declínio significativo no valor de mercado, mudanças adversas no ambiente regulatório ou competitivo, e aumento nas taxas de juros do mercado. Os indicadores internos incluem evidências de obsolescência, dano, decisões de reestruturação, ou desempenho operacional inferior ao esperado.

Teste anual obrigatório: goodwill adquirido em uma combinação de negócios e ativos intangíveis com vidas úteis indefinidas devem ser testados todos os anos, independentemente da existência de indicadores (IAS 36.10).

Valor Recuperável e Perda por Redução

Valor recuperável é o maior entre:

• VJMCA — o preço obtível em uma transação ordeira menos custos incrementais de alienação
• VU — o valor presente dos fluxos de caixa futuros, descontados a uma taxa pré-impostos que reflete o valor do dinheiro no tempo e o risco específico do ativo (IAS 36.30)

Quando o valor contábil excede o valor recuperável, a diferença é uma perda por redução, reconhecida no resultado (IAS 36.59). Para ativos reavaliados, a perda primeiro reduz qualquer superávit de reavaliação existente em OCI.

O teste de redução ao valor recuperável é geralmente realizado no nível da unidade geradora de caixa (UGC) — o menor grupo identificável de ativos que geram fluxos de caixa largamente independentes dos de outros ativos (IAS 36.6).

Para a metodologia passo-a-passo completa — identificação de UGC, cálculo de VJMCA versus VU, projeções de fluxo de caixa, taxa de desconto, e exemplo prático — veja IAS 36 — Executando o Teste de Redução ao Valor Recuperável.

Redução ao Valor Recuperável do Goodwill

Goodwill tem vida indefinida e nunca é amortizado. Deve ser testado para redução ao valor recuperável anualmente e sempre que indicadores existirem (IAS 36.96). O teste é realizado na UGC (ou grupo de UGCs) para a qual o goodwill foi alocado (IAS 36.80).

Quando o valor recuperável da UGC cai abaixo de seu valor contábil, a perda por redução é alocada nesta ordem:

1. Primeiro, reduza o goodwill alocado à UGC a zero
2. Depois, reduza outros ativos na UGC proporcionalmente, sujeito a não reduzir nenhum ativo individual abaixo do maior entre seu VJMCA, VU, ou zero

A redução ao valor recuperável do goodwill não pode ser revertida (IAS 36.124) — diferentemente de perdas por redução em outros ativos, que devem ser avaliadas para reversão em cada data de divulgação.

Reversão de Redução ao Valor Recuperável

Em cada data de divulgação, as entidades devem avaliar se há qualquer indicação de que uma perda por redução previamente reconhecida pode ter diminuído ou deixado de existir (IAS 36.110). Se assim for, o valor recuperável é recalculado.

Uma reversão é reconhecida quando as estimativas utilizadas para determinar o valor recuperável melhoraram desde que a última perda por redução foi reconhecida. A reversão é limitada ao valor contábil que teria sido aplicado se nenhuma redução tivesse ocorrido (líquido de depreciação) (IAS 36.117).

Redução ao valor recuperável do goodwill: nenhuma reversão permitida (IAS 36.124).

Divulgações

IAS 36.126–137 exige, para cada classe de ativos:

• Perdas por redução e reversões reconhecidas no período, por linha da demonstração de resultado
• Para reduções materiais: descrição da UGC, valor contábil, valor recuperável, e base (VJMCA ou VU)
• Para VU: principais pressupostos, taxa de desconto, período de projeções, taxa de crescimento terminal, e análise de sensibilidade
• Para UGCs de goodwill com valores contábeis significativos: valor recuperável, taxa de desconto, e sensibilidade a mudanças razoavelmente possíveis nos pressupostos

Resumo