Bestimmen Sie den Transaktionspreis und berechnen Sie die vierteljährlichen Umsätze, wenn ein Mengenrabatt variable Gegenleistung unter IFRS 15 schafft.

Diese Übungsaufgabe prüft Ihre Fähigkeit, Schritt 3 des fünfstufigen Modells nach IFRS 15 anzuwenden — die Bestimmung des Transaktionspreises bei Vorliegen von variabler Gegenleistung. Der Mengenrabatt bedeutet hier, dass der Betrag, den DataTech erhält, von MegaCos Gesamtkäufen im Jahr abhängt. Arbeiten Sie das Szenario durch und vergleichen Sie Ihre Antwort anschließend mit der Musterlösung und der detaillierten Analyse zu den einzelnen Absätzen.

Szenario: Vertrag mit Mengenrabatt

DataTech beliefert große Unternehmen mit Laptopcomputern. Am 1. Juli 20X5 schloss DataTech einen Vertrag mit MegaCo über den Kauf von Laptops zu $480 pro Gerät ab. Der Vertrag besagt, dass der Preis pro Gerät rückwirkend auf $432 pro Gerät gesenkt wird, wenn MegaCo in einem Jahr mehr als 600 Laptops kauft. Das Geschäftsjahresende von DataTech ist der 30. Juni.

• (a) Am 30. September 20X5 hatte MegaCo 75 Laptops von DataTech gekauft. DataTech schätzte daher, dass MegaCos Käufe im Jahr bis zum 30. Juni 20X6 600 nicht übersteigen würden und MegaCo daher keinen Anspruch auf den Mengenrabatt hätte.
• (b) Im Quartal bis zum 31. Dezember 20X5 expandierte MegaCo aufgrund einer erheblichen Akquisition schnell und kaufte weitere 225 Laptops von DataTech. DataTech schätzte dann, dass MegaCos Käufe im Jahr bis zum 30. Juni 20X6 die Schwelle für den Mengenrabatt überschreiten würden.

Gefordert

Berechnen Sie den Umsatz, den DataTech folgendermaßen anerkannt hätte:

• (a) Quartal bis 30. September 20X5
• (b) Quartal bis 31. Dezember 20X5

Lösung: Kumulativer Ausgleich im Q2

Wir müssen die Grundsätze des IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers anwenden.

(a) Quartal bis 30. September 20X5

DataTech sollte einen Umsatz von 75 × $480 = $36.000 für das erste Quartal bis 30. September 20X5 anerkennen.

Zu diesem Zeitpunkt schätzt DataTech, dass MegaCo während des Jahres weniger als 600 Laptops kaufen wird, sodass der Mengenrabatt nicht erwartet wird. Der Umsatz wird zum vollen Vertragspreis von $480 pro Gerät anerkannt.

(b) Quartal bis 31. Dezember 20X5

Im Quartal bis zum 31. Dezember 20X5 kaufte MegaCo weitere 225 Laptops, wodurch sich die kumulative Summe auf 300 Geräte erhöhte. DataTech schätzt nun, dass die kumulativen Jahreskäufe 600 Geräte übersteigen werden und der Mengenrabatt daher rückwirkend auf alle bisher gelieferten Geräte anwendbar ist.

Der Transaktionspreis muss für alle 300 bisher gelieferten Laptops auf $432 pro Gerät überarbeitet werden:

Analyse: Anwendung der Regeln zu variabler Gegenleistung nach IFRS 15

Was macht dies zur variablen Gegenleistung? (IFRS 15.47)

Der Mengenrabatt bedeutet, dass der Stückpreis, den DataTech letztendlich erhält, von MegaCos Gesamtkäufen im Jahr abhängt — ein Ergebnis, das beim Vertragsabschluss nicht bekannt ist. Dies ist variable Gegenleistung gemäß IFRS 15.47. Unternehmen müssen variable Gegenleistung mit einer der folgenden Methoden schätzen:

• Die Erwartungswertmethode (IFRS 15.47(a)): wahrscheinlichkeitsgewichtete Summe möglicher Ergebnisse — geeignet, wenn eine Spanne möglicher Beträge besteht.
• Der wahrscheinlichste Betrag (IFRS 15.47(b)): das einzelne wahrscheinlichste Ergebnis — geeignet, wenn es zwei diskrete Möglichkeiten gibt.

Hier gibt es nur zwei Ergebnisse: Entweder die Schwelle von 600 Geräten wird überschritten oder nicht. DataTech verwendet in beiden Quartalen den wahrscheinlichsten Betrag.

Die Beschränkung der variablen Gegenleistung (IFRS 15.56–58)

IFRS 15.56 erfordert, dass variable Gegenleistung nur insoweit in den Transaktionspreis einbezogen wird, wie es höchst wahrscheinlich ist, dass bei Auflösung der Unsicherheit keine wesentliche Umkehrung des kumulativen Umsatzes eintritt.

Im Q1 schätzt DataTech, dass die Schwelle nicht erreicht wird. Der volle Preis von $480 erfüllt den Test der hohen Wahrscheinlichkeit — die Anerkennung von $480/Gerät wird nicht erwartet, eine Umkehrung des Umsatzes zu bewirken, daher wird keine Beschränkung angewendet.

Der kumulative Ausgleich (IFRS 15.88)

Wenn sich die Umstände ändern und die Schätzung der variablen Gegenleistung überarbeitet wird, verlangt IFRS 15.88 eine kumulative Ausgleichsanpassung: Das Unternehmen passt den Transaktionspreis an und erkennt die kumulative Auswirkung in der Periode der Änderung an. Eine Neudarstellung früherer Perioden findet nicht statt.

Im Q2 ändert sich die Schätzung: Es wird nun erwartet, dass die Schwelle überschritten wird. Der Transaktionspreis sinkt für alle 300 bisher gelieferten Laptops auf $432/Gerät. DataTech erkennt den kumulativen Umsatz zum neuen Preis an ($129.600) und zieht das bereits im Q1 Anerkannte ab ($36.000), was einen Q2-Umsatz von $93.600 ergibt.

Was wäre, wenn DataTech die Erwartungswertmethode verwendet hätte?

Angenommen, DataTech schätzte beim Vertragsabschluss eine Wahrscheinlichkeit von 35%, dass MegaCo die Schwelle von 600 Geräten überschreitet. Der Erwartungswert pro Gerät würde betragen:

(65% × $480) + (35% × $432) = $312 + $151,20 = $463,20/Gerät

Der Q1-Umsatz wäre dann 75 × $463,20 = $34.740. Die Erwartungswertmethode verteilt die Wahrscheinlichkeit des Rabatts von Anfang an auf alle Geräte — sie vermeidet die starke Ausgleichsanpassung im Q2, erfordert jedoch eine kontinuierliche Wahrscheinlichkeitsschätzung während der gesamten Vertragslaufzeit.