¿Cómo se clasifican los ingresos y gastos en categorías operativas, de inversión y de financiación según IFRS 18?

IFRS 18 Classification of Income and Expenses — Regla Fundamental

IFRS 18 requiere clasificar todos los ingresos y gastos en tres categorías: operativos, de inversión y de financiación, basándose en la naturaleza de la actividad generadora del flujo de efectivo, no en su origen (IFRS 18.6-8).

Cómo Funciona IFRS 18 Classification of Income and Expenses

• Categoría operativa (Operating): incluye ingresos y gastos resultantes de la operación principal del negocio y sus actividades de apoyo. La mayoría de costo de ventas, gastos de distribución, administración y otros costos operativos caen aquí. IFRS 18.23 requiere que los ingresos por actividades ordinarias y costos asociados se clasifiquen como operativos, salvo excepciones explícitas.

• Categoría de inversión (Investing): comprende ganancias y pérdidas por venta o disposición de activos no corrientes (propiedades, plantas y equipos, inversiones en valores), intereses recibidos sobre inversiones, y dividendos recibidos. IFRS 18.27 aclara que los cambios en el valor razonable de inversiones financieras se clasifican como inversión.

• Categoría de financiación (Financing): agrupa gastos de intereses sobre deuda, dividendos pagados a accionistas, y cambios en pasivos financieros. IFRS 18.30 establece que los costos de financiación directos se asignan a esta categoría. Los pagos de arrendamiento de capital (bajo IFRS 16) se dividen: la porción de interés es financiera; la amortización del pasivo es operativa.

• Presentación por naturaleza vs. función: IFRS 18 permite dos formatos de estado de resultados: clasificación por naturaleza (materiales, salarios, depreciación) o por función (costo de ventas, administración). Sin embargo, la clasificación en operativas/inversión/financiación es obligatoria independientemente del formato elegido (IFRS 18.35-38).

• Subtotales requeridos: el estado de resultados debe presentar subtotales de: (a) ganancia/pérdida operativa, (b) ganancia/pérdida de inversión, (c) ganancia/pérdida antes de impuesto a la renta, (d) gasto por impuesto, y (e) ganancia/pérdida neta (IFRS 18.14-16).

• Medición: los ingresos se miden según IFRS 15 (contratos con clientes) o IFRS 17 (seguros); los gastos se miden al costo histórico, valor razonable, o valor presente según la norma aplicable (IAS 2, IFRS 9, IAS 16). IFRS 18 no modifica los criterios de reconocimiento o medición existentes, solo su presentación (IFRS 18.4).

IFRS 18 Classification of Income and Expenses — Ejemplo Práctico

Empresa manufacturera XYZ (año 2024)

Datos:

• Ventas brutas: €5.000.000
• Costo de mercancías vendidas: €3.000.000
• Gastos de distribución: €400.000
• Gastos administrativos: €300.000
• Venta de maquinaria antigua (costo original €200.000, valor libro €50.000): ganancia de €30.000
• Interés recibido de inversiones a corto plazo: €25.000
• Interés pagado en préstamo bancario: €150.000
• Dividendos pagados a accionistas: €200.000
• Ganancia por revalorización de inversiones en valores (IFRS 9): €40.000

Estado de Resultados clasificado (IFRS 18)

Nota: El dividendo pagado (€200.000) es una transacción con accionistas, no un gasto del estado de resultados; afecta el patrimonio (IFRS 18.41).

Asientos de diario (muestra para inversión)

IFRS 18 Classification of Income and Expenses — Errores Comunes

• Confundir gastos de administración con inversión: los gastos corporativos generales (salarios de oficina central, auditoria, asesoría legal) son operativos, no de inversión. Solo la disposición real de activos o los flujos derivados de tenencia de inversiones son de inversión (IFRS 18.27).

• Clasificar intereses según su origen, no su función: el interés pagado es siempre de financiación, incluso si se incurre para financiar un proyecto de inversión. Así lo requiere IFRS 18.30. No se puede desplazarlo a inversión.

• Olvidar la reclasificación en arrendamientos operativos: bajo IFRS 16, el pago de arrendamiento se divide: la porción que reduce el pasivo es operativa (amortización similar), pero el interés implícito es gasto de financiación. Los arrendamientos operativos tradicionales son completamente operativos (IFRS 18.39-40).

Párrafos clave para consultar

• IFRS 18.6–8: definición y principio de clasificación en tres categorías.
• IFRS 18.23: criterios para clasificación de ingresos operativos.
• IFRS 18.27: clasificación de ingresos y ganancias de inversión.
• IFRS 18.30: clasificación de gastos de financiación.
• IFRS 18.14–16: subtotales obligatorios en el estado de resultados.
• IFRS 18.35–38: compatibilidad con clasificación por naturaleza o por función.