Selon IAS 2 Stocks, les stocks doivent être évalués au coût ou à la valeur nette de réalisation, le montant le moins élevé étant retenu (IAS 2.9). Cette approche garantit que les stocks ne sont pas comptabilisés à une valeur supérieure à celle qu'on peut en attendre par leur vente ou utilisation.
Détermination du coût des stocks
Le coût des stocks comprend tous les coûts d'acquisition et de transformation, ainsi que les autres coûts engagés pour amener les stocks à leur emplacement et à leur condition actuels (IAS 2.10). Cela inclut :
Les coûts d'administration générale et de vente ne sont pas inclus dans le coût des stocks, sauf s'ils sont directement attribuables à la production (IAS 2.15).
Méthodes d'évaluation du coût
IAS 2 autorise deux méthodes de formule de coût : la méthode du premier entré, premier sorti (FIFO) et la méthode du coût moyen pondéré (IAS 2.25). La méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO) n'est pas autorisée selon IFRS. Le choix entre FIFO et coût moyen pondéré dépend de la nature des stocks et de l'entité.
Valeur nette de réalisation
La valeur nette de réalisation (VNR) est le prix de vente estimé diminué des coûts de vente estimés (IAS 2.6). Cette valeur reflète l'estimation la plus fiable du montant que l'entité obtiendra réellement de la vente de ses stocks. Des provisions doivent être constituées si le coût dépasse la VNR, notamment en cas d'obsolescence, de détérioration ou de baisse des prix du marché (IAS 2.28-29).
Application pratique
L'évaluation doit être effectuée de manière systématique. Pour les stocks identiques, la même formule de coût doit être appliquée. Cependant, les entités peuvent utiliser des formules de coût différentes pour les catégories différentes de stocks. L'évaluation au coût des produits en cours et des produits finis inclut une allocation raisonnable des frais généraux de production, basée sur la capacité normale de l'entité (IAS 2.13).
Divulgations requises
Les états financiers doivent indiquer les politiques comptables adoptées pour mesurer les stocks, y compris la formule de coût utilisée (IAS 2.36-37). Les divulgations doivent aussi comprendre la valeur comptable totale des stocks et les éventuelles provisions pour obsolescence.
Cette approche du coût ou VNR le moins élevé assure une présentation prudente et fiable de la situation financière de l'entité.