IAS 2 Évaluation des Stocks — Règle Fondamentale

Les stocks doivent être évalués au plus faible du coût et de la valeur nette de réalisation (VNR). Ce principe unique guide chaque décision d'évaluation selon IAS 2 et garantit que les actifs ne sont jamais comptabilisés pour plus que le montant dont on s'attend à ce qu'il soit recouvré lors de leur vente ou utilisation. IAS 2.9

La logique est simple : si le marché s'est retourné contre vous, le bilan doit refléter la réalité économique, et non l'optimisme historique.

Comment Fonctionne IAS 2 Évaluation des Stocks

Constitution du coût

Le coût inclut tous les coûts d'acquisition, les coûts de transformation, et les autres coûts engagés pour amener les stocks à leur localisation et condition actuelles. Les frais d'emprunt ne s'ajoutent que dans les circonstances limitées identifiées par IAS 23. IAS 2.17

Les stocks sont plus larges que ce que la plupart des gens supposent. Ils englobent les marchandises achetées pour la revente, les produits finis, les travaux en cours, et les matières premières et fournitures en attente d'utilisation en production. IAS 2.8

Choix d'une formule de coût

Une fois que vous avez identifié ce que le coût inclut, vous devez utiliser une méthode pour l'attribuer aux unités individuelles. IAS 2 autorise deux formules :

• FIFO (premier entré, premier sorti)
• Coût moyen pondéré

Vous devez appliquer la même formule à tous les stocks de nature et d'utilisation similaires. Des formules différentes ne sont autorisées que lorsque les stocks diffèrent véritablement par leur nature ou leur utilisation. IAS 2.25

Évaluation de la VNR

La VNR est le prix de vente estimé dans le cours normal de l'activité diminué des coûts estimés d'achèvement et de vente. Les estimations doivent refléter l'objectif pour lequel le stock est détenu. Lorsque le stock est engagé en vertu d'un contrat de vente ferme, la VNR se base sur le prix du contrat — et non sur le prix du marché général — pour ces quantités. IAS 2.31

Dépréciation à la VNR

Lorsque le coût dépasse la VNR, vous devez déprécier le stock. La dépréciation et toute perte de stocks sont comptabilisées en charges au cours de la période au cours de laquelle elles surviennent. Il est important de noter que si la VNR se rétablit par la suite, la dépréciation peut être reprise — mais seulement jusqu'à concurrence du montant de la dépréciation initiale. Cette reprise réduit le coût des stocks comptabilisé en charges au cours de la période de récupération. IAS 2.29 établit que les dépréciations sont normalement effectuées article par article, bien que le regroupement d'articles similaires ou connexes soit permis dans certaines circonstances.

Produits agricoles comme point de départ

Lorsque les stocks proviennent de la récolte d'actifs biologiques, leur coût d'ouverture est réputé être la juste valeur diminuée des coûts de vente au moment de la récolte, évalués selon IAS 41. À partir de ce moment, l'évaluation normale selon IAS 2 s'applique. IAS 2.20

IAS 2 Évaluation des Stocks — Pièges Courants

• Utilisation de LIFO. IAS 2 interdit entièrement la formule du dernier entré, premier sorti. Les entités en transition depuis les US GAAP butent souvent sur ce point.
• Formules de coût incohérentes. Changer de formule entre les périodes pour des stocks de nature similaire n'est pas autorisé sans un changement de méthode comptable justifié.
• Ignorer les prix des contrats dans la VNR. Lorsque des contrats de vente fermes existent, la VNR pour les quantités contractuelles doit refléter le prix du contrat, et non le prix spot du marché.
• Oublier les reprises. Les dépréciations ne sont pas permanentes. Un rétablissement de la VNR nécessite une réévaluation et, le cas échéant, une reprise.
• Négliger la réallocation. Les stocks utilisés comme composante d'immobilisations corporelles auto-construites sont transférés à cet actif et amortis sur leur durée de vie utile — et non immédiatement passés en charges au titre du coût des ventes. IAS 2.35

IAS 2 Évaluation des Stocks — Paragraphes Clés

• IAS 2.8 — Définit le champ d'application des stocks, y compris les marchandises destinées à la revente, les produits finis, les travaux en cours, et les matières premières.
• IAS 2.9 — Énonce le principe d'évaluation fondamental : plus faible du coût et de la valeur nette de réalisation.
• IAS 2.17 — Clarifie que les frais d'emprunt sont inclus dans le coût des stocks uniquement dans les circonstances limitées d'IAS 23.
• IAS 2.20 — Établit que la juste valeur diminuée des coûts de vente au moment de la récolte est le coût réputé pour les stocks de produits agricoles.
• IAS 2.25 — Énonce les formules de coût autorisées (FIFO et coût moyen pondéré) et l'exigence de cohérence.
• IAS 2.31 — Explique comment la VNR est déterminée, y compris le traitement spécifique lorsque le stock est détenu en vertu de contrats de vente fermes.