IAS 36 — Règle Fondamentale

Un actif est déprimé lorsque sa valeur comptable dépasse son montant recouvrable (IAS 36.8). À la fin de chaque période de présentation de l'information financière, vous devez évaluer s'il existe une indication quelconque de dépréciation — et si c'est le cas, vous êtes tenu d'estimer le montant recouvrable. Pour certains actifs, le test annuel est obligatoire indépendamment de la présence d'un indicateur (IAS 36.10). Lorsqu'une perte de valeur est confirmée, elle doit être comptabilisée immédiatement en résultat net, à moins que l'actif ne soit évalué à une montant réévalué (IAS 36.60).

Comment Fonctionne IAS 36

Étape 1 — Identifier les indicateurs

Évaluez les indicateurs de dépréciation à chaque date de présentation de l'information financière. IAS 36.12 établit une liste minimale de sources externes et internes à considérer :

• Indicateurs externes : baisse significative de la valeur marchande, changements défavorables dans l'environnement technologique, commercial, juridique ou économique, ou augmentations des taux d'intérêt du marché
• Indicateurs internes : signes de dégâts physiques ou d'obsolescence, plans de restructuration ou de cession d'un actif, ou flux de trésorerie ou résultats d'exploitation pires que prévu selon les rapports internes (IAS 36.14)
• D'autres indicateurs ne figurant pas sur la liste peuvent également déclencher le besoin d'estimer le montant recouvrable — la liste est explicitement non exhaustive (IAS 36.13)

Même lorsqu'aucune perte de valeur n'en résulte en fin de compte, un indicateur peut signaler le besoin d'examiner et de réviser la durée de vie utile restante, la méthode d'amortissement ou la valeur résiduelle de l'actif (IAS 36.17).

Étape 2 — Déterminer l'unité de compte

Le montant recouvrable est d'abord évalué pour l'actif individuel. Lorsqu'un actif ne génère pas des rentrées de trésorerie qui sont largement indépendantes des autres actifs, le test se déplace vers l'unité génératrice de trésorerie (UGT) — le plus petit groupe identifiable d'actifs générant des rentrées de trésorerie indépendantes (IAS 36.22).

• Identifiez les limites des UGT de façon cohérente d'une période à l'autre
• Les actifs corporatifs qui ne peuvent pas générer de flux de trésorerie indépendants doivent être alloués aux UGT sur une base raisonnable et cohérente à des fins de test (IAS 36.102)
• Le goodwill acquis dans une combinaison d'entreprises doit être alloué à l'UGT ou au groupe d'UGT censé bénéficier des synergies de la combinaison

Étape 3 — Mesurer le montant recouvrable

Le montant recouvrable est le plus élevé de la juste valeur moins les coûts de cession (JVMCC) et de la valeur d'utilité (VU) (IAS 36.18). Vous n'êtes pas tenu de calculer les deux — si l'un ou l'autre montant dépasse déjà la valeur comptable, l'actif n'est pas déprécié et aucun calcul supplémentaire n'est requis (IAS 36.19).

Pour la valeur d'utilité, le calcul comprend :

• L'estimation des rentrées et sorties de trésorerie futures résultant de l'utilisation continue et de la cession finale (IAS 36.31)
• Le fondement des projections sur des hypothèses raisonnables et justifiables, en utilisant les budgets ou prévisions approuvés les plus récents, couvrant généralement une période ne dépassant pas cinq ans (IAS 36.33)
• L'application d'un taux d'actualisation approprié avant impôt qui reflète les évaluations actuelles du marché de la valeur temps de l'argent et des risques spécifiques à l'actif (IAS 36.30)

Étape 4 — Comptabiliser la perte de valeur

Comparez la valeur comptable avec le montant recouvrable. Si la valeur comptable dépasse le montant recouvrable, la différence est une perte de valeur. Comptabilisez-la immédiatement en résultat net à moins que l'actif ne soit évalué à un montant réévalué, auquel cas elle est traitée comme une diminution de réévaluation (IAS 36.60). Notez qu'une entité ne doit pas comptabiliser un passif au titre d'une perte de valeur au-delà de la valeur comptable de l'actif à moins qu'une autre Norme ne l'exige spécifiquement (IAS 36.62).

IAS 36 — Pièges Courants

• Omettre les tests annuels obligatoires. Le goodwill et les actifs incorporels ayant une durée de vie utile indéfinie exigent un test de dépréciation annuel indépendamment de l'existence d'indicateurs. Pour les UGT contenant du goodwill, le test doit être effectué à la même date chaque année (IAS 36.90).
• Mauvais ordre de succession lorsque le goodwill est en jeu. Lorsqu'une UGT détient à la fois du goodwill et d'autres actifs, testez d'abord les actifs individuels au sein de l'UGT, comptabilisez les pertes de valeur sur ces actifs, puis seulement testez l'UGT dans son ensemble (IAS 36.98).
• Oublier l'impôt différé. Une fois qu'une perte de valeur est comptabilisée et la valeur comptable révisée, tout actif ou passif d'impôt différé connexe doit être recalculé en comparant la valeur comptable révisée à la base fiscale de l'actif (IAS 36.64).
• Négliger les exigences de reprise. À chaque date de présentation de l'information financière, évaluez si les pertes de valeur comptabilisées au cours des périodes antérieures peuvent avoir été reprises pour les actifs autres que le goodwill — la perte de valeur du goodwill n'est jamais reprise (IAS 36.110).

IAS 36 — Paragraphes Clés

• IAS 36.8 — Définition fondamentale : un actif est déprécié lorsque la valeur comptable dépasse le montant recouvrable
• IAS 36.18 — Montant recouvrable défini comme le plus élevé de la JVMCC et de la valeur d'utilité
• IAS 36.31 — Les deux étapes requises pour estimer la valeur d'utilité : l'estimation des flux de trésorerie et l'actualisation
• IAS 36.60 — Règle de comptabilisation : les pertes de valeur vont en résultat net à moins que l'actif ne soit réévalué
• IAS 36.90 — Exigence du test de dépréciation annuel pour les UGT contenant du goodwill, comparant la valeur comptable incluant le goodwill au montant recouvrable
• IAS 36.110 — Obligation d'évaluer à chaque date de présentation de l'information financière si les pertes de valeur des périodes antérieures peuvent avoir été reprises