Come vengono riconosciuti e misurati i contratti onerosi secondo IAS 37?

Secondo IAS 37, quando un contratto diventa oneroso, l'obbligazione presente derivante da tale contratto deve essere riconosciuta e misurata come accantonamento (IAS 37.66). Un contratto è oneroso quando i costi inevitabili per adempiere i suoi obblighi superano i benefici economici che ci si attende di ricevere da esso (IAS 37.68). Il riconoscimento è obbligatorio — non vi è alcuna discrezionalità una volta che la soglia è raggiunta. - Definizione di contratto oneroso: I costi inevitabili derivanti da un contratto riflettono il minor costo netto dell'uscita da esso — in particolare, il minore tra il costo dell'adempimento del contratto e il compenso o le penalità derivanti dall'inadempimento (IAS 37.68). Questo concetto del "minor costo netto dell'uscita" è il fondamento sia dell'identificazione che della misurazione. - Trigger del riconoscimento: Un accantonamento è riconosciuto quando l'entità ha un'obbligazione presente, è probabile che sia necessaria un'uscita di benefici economici per estinguerla, e può essere effettuata una stima affidabile (IAS 37.14). Per i contratti onerosi, queste condizioni sono tipicamente soddisfatte nel momento in cui il contratto diventa oneroso. - Sequenza con l'impairment: Prima di stabilire un accantonamento separato per contratto oneroso, l'entità deve prima riconoscere qualsiasi perdita di impairment sui beni utilizzati per adempiere il contratto secondo IAS 36 (IAS 37.69). I beni sono prima sottoposti a impairment; solo successivamente l'obbligazione contrattuale residua è valutata e accantonata.

Qual è la differenza tra 'costi ineludibili' e 'costi allocati' secondo IAS 37.68, e come si classifica un costo indirectly attribuibile?

- Misurazione — migliore stima: L'accantonamento è misurato alla migliore stima della spesa necessaria per estinguere l'obbligazione presente alla fine del periodo di rendicontazione (IAS 37.36). Questo è l'importo che un'entità pagherebbe razionalmente per estinguere o trasferire l'obbligazione. La misurazione utilizza il minor costo netto dell'uscita: adempiere a un costo netto oppure uscire pagando penalità — a seconda di quale sia inferiore. - Costo dell'adempimento di un contratto (modifica 2020): Le modifiche del 2020, effettive per i periodi annuali che iniziano dal 1º gennaio 2022, hanno chiarito quali costi sono inclusi nel determinare se un contratto è oneroso (IAS 37.105). Le modifiche hanno aggiunto il paragrafo 68A per affrontare direttamente i costi direttamente attribuibili rispetto alle spese generali allocate. Le entità applicano le modifiche ai contratti non ancora completamente adempiuti alla data di prima applicazione e non rideterminano i dati comparativi (IAS 37.94A). - Imposte e misurazione: L'accantonamento è misurato al lordo delle imposte; le conseguenze fiscali sono affrontate separatamente secondo IAS 12 (IAS 37.41). - Informativa: Per ogni classe di accantonamento, le entità comunicano una descrizione della natura dell'obbligazione, i tempi previsti delle uscite, e un'indicazione delle incertezze circa l'importo o i tempi di tali uscite (IAS 37.85).

Se un contratto oneroso diviene profittevole nel periodo successivo, come si contabilizza la reversione dell'accantonamento e quale riflesso ha nel conto economico?

- Dimenticare la sequenza dell'impairment per primo. Molti redattori saltano direttamente all'accantonamento senza prima verificare i beni contrattuali dedicati per impairment secondo IAS 36. IAS 37.69 è esplicito: sottoporre prima a impairment i beni, poi accantonare il residuo. - Utilizzare la base di costo sbagliata. La misurazione è basata sul minor costo netto dell'uscita, non sul costo totale per l'adempimento. Se le penalità per l'uscita sono inferiori al costo netto del completamento, l'accantonamento è misurato all'importo della penalità. - Ignorare le modifiche del 2020. Il chiarimento sui costi direttamente attribuibili (effettivo dal 1º gennaio 2022) ha cambiato la pratica per molte entità. L'applicazione di un'ampia allocazione dei costi generali nella valutazione se un contratto è oneroso sovrastima l'accantonamento. - Classificazione errata delle perdite operative attese in futuro. L'aspettativa di perdite operative future non origina di per sé un accantonamento per contratto oneroso, anche se può indicare che i beni sono deteriorati e dovrebbero essere sottoposti a test secondo IAS 36.

In un contratto pluriennale con variabilità nei costi futuri, come si stima il valore attuale dell'accantonamento e quale tasso di sconto si applica secondo IAS 37?

- Compensazione con i beni correlati. L'accantonamento per contratto oneroso è una passività e non deve essere compensato con alcun bene correlato in bilancio. - IAS 37.14 — Espone i tre criteri di riconoscimento per tutti gli accantonamenti: obbligazione presente, uscita probabile, e stima affidabile. - IAS 37.36 — Richiede che l'accantonamento sia misurato alla migliore stima della spesa per estinguere l'obbligazione presente alla data di rendicontazione. - IAS 37.66 — Regola fondamentale: un'obbligazione presente derivante da un contratto oneroso deve essere riconosciuta e misurata come accantonamento. - IAS 37.68 — Definisce un contratto oneroso e stabilisce il principio di misurazione del minor costo netto dell'uscita. - IAS 37.69 — Richiede l'impairment dei beni contrattuali secondo IAS 36 prima che sia stabilito un accantonamento separato per contratto oneroso. - IAS 37.85 — Specifica i requisiti di informativa per ogni classe di accantonamento, inclusa la natura, i tempi, e le incertezze delle uscite.

IAS 37 Contratti Onerosi

Regola fondamentale

Secondo IAS 37, quando un contratto diventa oneroso, l'obbligazione presente derivante da tale contratto deve essere riconosciuta e misurata come accantonamento (IAS 37.66). Un contratto è oneroso quando i costi inevitabili per adempiere i suoi obblighi superano i benefici economici che ci si attende di ricevere da esso (IAS 37.68). Il riconoscimento è obbligatorio — non vi è alcuna discrezionalità una volta che la soglia è raggiunta.

Come Funziona IAS 37 Contratti Onerosi

Definizione di contratto oneroso: I costi inevitabili derivanti da un contratto riflettono il minor costo netto dell'uscita da esso — in particolare, il minore tra il costo dell'adempimento del contratto e il compenso o le penalità derivanti dall'inadempimento (IAS 37.68). Questo concetto del "minor costo netto dell'uscita" è il fondamento sia dell'identificazione che della misurazione.

Trigger del riconoscimento: Un accantonamento è riconosciuto quando l'entità ha un'obbligazione presente, è probabile che sia necessaria un'uscita di benefici economici per estinguerla, e può essere effettuata una stima affidabile (IAS 37.14). Per i contratti onerosi, queste condizioni sono tipicamente soddisfatte nel momento in cui il contratto diventa oneroso.

Sequenza con l'impairment: Prima di stabilire un accantonamento separato per contratto oneroso, l'entità deve prima riconoscere qualsiasi perdita di impairment sui beni utilizzati per adempiere il contratto secondo IAS 36 (IAS 37.69). I beni sono prima sottoposti a impairment; solo successivamente l'obbligazione contrattuale residua è valutata e accantonata.

Misurazione — migliore stima: L'accantonamento è misurato alla migliore stima della spesa necessaria per estinguere l'obbligazione presente alla fine del periodo di rendicontazione (IAS 37.36). Questo è l'importo che un'entità pagherebbe razionalmente per estinguere o trasferire l'obbligazione. La misurazione utilizza il minor costo netto dell'uscita: adempiere a un costo netto oppure uscire pagando penalità — a seconda di quale sia inferiore.

Costo dell'adempimento di un contratto (modifica 2020): Le modifiche del 2020, effettive per i periodi annuali che iniziano dal 1º gennaio 2022, hanno chiarito quali costi sono inclusi nel determinare se un contratto è oneroso (IAS 37.105). Le modifiche hanno aggiunto il paragrafo 68A per affrontare direttamente i costi direttamente attribuibili rispetto alle spese generali allocate. Le entità applicano le modifiche ai contratti non ancora completamente adempiuti alla data di prima applicazione e non rideterminano i dati comparativi (IAS 37.94A).

Imposte e misurazione: L'accantonamento è misurato al lordo delle imposte; le conseguenze fiscali sono affrontate separatamente secondo IAS 12 (IAS 37.41).

Informativa: Per ogni classe di accantonamento, le entità comunicano una descrizione della natura dell'obbligazione, i tempi previsti delle uscite, e un'indicazione delle incertezze circa l'importo o i tempi di tali uscite (IAS 37.85).

IAS 37 Contratti Onerosi — Errori Comuni

Dimenticare la sequenza dell'impairment per primo. Molti redattori saltano direttamente all'accantonamento senza prima verificare i beni contrattuali dedicati per impairment secondo IAS 36. IAS 37.69 è esplicito: sottoporre prima a impairment i beni, poi accantonare il residuo.

Utilizzare la base di costo sbagliata. La misurazione è basata sul minor costo netto dell'uscita, non sul costo totale per l'adempimento. Se le penalità per l'uscita sono inferiori al costo netto del completamento, l'accantonamento è misurato all'importo della penalità.

Ignorare le modifiche del 2020. Il chiarimento sui costi direttamente attribuibili (effettivo dal 1º gennaio 2022) ha cambiato la pratica per molte entità. L'applicazione di un'ampia allocazione dei costi generali nella valutazione se un contratto è oneroso sovrastima l'accantonamento.

Classificazione errata delle perdite operative attese in futuro. L'aspettativa di perdite operative future non origina di per sé un accantonamento per contratto oneroso, anche se può indicare che i beni sono deteriorati e dovrebbero essere sottoposti a test secondo IAS 36.

Compensazione con i beni correlati. L'accantonamento per contratto oneroso è una passività e non deve essere compensato con alcun bene correlato in bilancio.

IAS 37 Contratti Onerosi — Paragrafi Chiave

IAS 37.14 — Espone i tre criteri di riconoscimento per tutti gli accantonamenti: obbligazione presente, uscita probabile, e stima affidabile.
IAS 37.36 — Richiede che l'accantonamento sia misurato alla migliore stima della spesa per estinguere l'obbligazione presente alla data di rendicontazione.
IAS 37.66 — Regola fondamentale: un'obbligazione presente derivante da un contratto oneroso deve essere riconosciuta e misurata come accantonamento.
IAS 37.68 — Definisce un contratto oneroso e stabilisce il principio di misurazione del minor costo netto dell'uscita.
IAS 37.69 — Richiede l'impairment dei beni contrattuali secondo IAS 36 prima che sia stabilito un accantonamento separato per contratto oneroso.
IAS 37.85 — Specifica i requisiti di informativa per ogni classe di accantonamento, inclusa la natura, i tempi, e le incertezze delle uscite.