IFRS 10 Procedure di Consolidamento — Regola Fondamentale

Secondo IFRS 10, una capogruppo deve predisporre il bilancio consolidato che presenti la situazione patrimoniale e i risultati del gruppo come un'unica entità economica. Il consolidamento ha inizio dalla data in cui l'investitore ottiene il controllo e cessa quando il controllo è perso (IFRS 10.20). Tutte le società controllate rientranti nell'ambito di consolidamento devono essere consolidate applicando una serie uniforme di procedure che eliminino gli effetti delle operazioni e dei saldi infragruppo.

Funzionamento pratico

Il processo di consolidamento segue una sequenza logica di fasi. Lo standard illustra le procedure meccaniche fondamentali che devono essere applicate in ogni periodo di rendicontazione.

Fase 1 — Combinazione di voci omogenee

Aggregare, voce per voce, le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e i flussi di cassa della capogruppo con quelli di ciascuna società controllata (IFRS 10.B86(a)). Ciò significa sommare insieme ogni voce dello stato patrimoniale e del conto economico dell'intero gruppo prima di effettuare le eliminazioni.

Fase 2 — Eliminazione dell'investimento della capogruppo e del patrimonio netto della società controllata

Compensare (eliminare) il valore contabile dell'investimento della capogruppo in ciascuna società controllata rispetto alla quota di patrimonio netto della capogruppo in quella società controllata (IFRS 10.B86(b)). La differenza residua derivante all'acquisizione è trattata in conformità a IFRS 3 Business Combinations, che disciplina il riconoscimento dell'avviamento o dell'utile da acquisizione a prezzo vantaggioso.

Fase 3 — Eliminazione dei saldi e delle operazioni infragruppo

Eliminare completamente tutte le attività, passività e patrimonio netto infragruppo, nonché i ricavi, i costi e i flussi di cassa. Ciò include i crediti e i debiti tra società del gruppo, le vendite e gli acquisti fra le medesime, i dividendi pagati all'interno del gruppo e gli utili non realizzati incorporati nelle rimanenze o nelle attività non correnti trasferite tra le entità del gruppo.

Fase 4 — Identificazione e presentazione delle partecipazioni di minoranza (NCI)

Attribuire l'utile o la perdita e ogni componente dell'altro risultato complessivo ai proprietari della capogruppo e alle NCI. Le NCI sono presentate all'interno del patrimonio netto nello stato patrimoniale consolidato, in modo separato dal patrimonio netto degli azionisti della capogruppo.

Fase 5 — Applicazione di principi contabili uniformi

Se una società controllata applica principi contabili diversi da quelli adottati nel bilancio consolidato, devono essere apportate rettifiche per allinearne i dati prima della combinazione.

Fase 6 — Allineamento delle date di rendicontazione

Il bilancio della capogruppo e delle società controllate utilizzato per il consolidamento deve essere predisposto alla medesima data di rendicontazione. Quando ciò non è praticabile, sono richieste rettifiche per le operazioni significative che si verificano tra date di chiusura diverse.

Tutte le società controllate, senza eccezione, devono essere consolidate conformemente a IFRS 10.19–24 dalla data in cui il controllo è ottenuto o, nel caso di una modifica dello status, dalla data in cui tale modifica si verifica (IFRS 10.B101).

IFRS 10 Procedure di Consolidamento — Errori Comuni

• Dimenticanza delle operazioni upstream e downstream. Gli utili non realizzati devono essere eliminati indipendentemente dalla direzione della vendita infragruppo.
• Principi contabili incoerenti. L'utilizzo di diverse basi di misurazione fra le entità del gruppo senza rettifiche distorce i dati consolidati e viola il requisito di uniformità dei principi.
• Calcolo non corretto delle NCI all'acquisizione. La scelta tra il metodo del fair value e quello della quota proporzionale per le NCI alla data di acquisizione ha un impatto permanente sull'avviamento e sul saldo delle NCI.
• Diritti di voto potenziali. La valutazione del controllo — e quindi quali entità consolidare — deve considerare l'effetto dei diritti di voto potenziali e di altri derivati che attualmente danno accesso ai proventi (IFRS 10.B91).
• Variazioni tardive della partecipazione. Non ricalcolare le NCI e gli utili portati a nuovo quando una capogruppo acquisisce ulteriori quote da, o vende quote a, NCI senza perdere il controllo è un errore frequente.
• Società di investimento. Un'entità che soddisfa i criteri di società di investimento cessa di consolidare le società controllate dalla data di tale modifica dello status, ad eccezione di qualsiasi società controllata che deve continuare a essere consolidata (IFRS 10.B101).

Paragrafi chiave

• IFRS 10.20 — Il consolidamento ha inizio quando il controllo è ottenuto e cessa quando il controllo è perso; stabilisce la regola fondamentale sulla tempistica.
• IFRS 10.B86(a) — Richiede la combinazione voce per voce di attività, passività, patrimonio netto, ricavi, costi e flussi di cassa della capogruppo e delle società controllate.
• IFRS 10.B86(b) — Richiede l'eliminazione dell'investimento della capogruppo rispetto al patrimonio netto della società controllata, generando il trattamento dell'avviamento secondo IFRS 3.
• IFRS 10.B91 — Conferma che i diritti di voto potenziali e i derivati che danno accesso ai proventi sono considerati nella valutazione del controllo e nell'ambito di consolidamento.
• IFRS 10.B101 — Affronta le procedure di consolidamento quando un'entità diventa una società di investimento, inclusa la data dalla quale le società controllate non sono più consolidate.