IFRS 15 Over Time vs Point in Time — In Italiano

IFRS 15 Over — Regola Fondamentale

Il ricavo è riconosciuto nel tempo quando il cliente riceve e consuma simultaneamente il beneficio del trasferimento del bene o servizio; altrimenti è riconosciuto nel momento in cui il controllo del bene o servizio viene trasferito al cliente (IFRS 15.35).

Come Funziona IFRS 15 Over

• Criterio di riconoscimento nel tempo – Il ricavo è riconosciuto nel tempo quando ricorrono almeno una delle tre condizioni previste da IFRS 15.35: (a) il cliente controlla il bene o servizio mentre viene prodotto o fornito; (b) l'entità crea un bene o servizio senza uso alternativo e ha il diritto al pagamento per la prestazione completata; (c) il cliente riceve e consuma simultaneamente il beneficio (IFRS 15.35).

• Identificazione della performance obligation – Prima di decidere il timing di riconoscimento, occorre identificare se esiste una performance obligation distinta o se è parte di una combinazione di obblighi. Una performance obligation è distinta quando il cliente può beneficiare del bene o servizio autonomamente o congiuntamente ad altre risorse disponibili (IFRS 15.27).

• Metodo di misurazione del progresso – Quando ricavi sono riconosciuti nel tempo, l'entità misura il progresso della satisfazione della performance obligation utilizzando il metodo "output" (basato su output generati, ad es. unità consegnate) o "input" (basato su risorse impiegate, ad es. ore-lavoro, costi sostenuti). Il metodo deve riflettere fedelmente il trasferimento del controllo (IFRS 15.39-41).

• Punto specifico nel tempo – Il ricavo è riconosciuto a un momento specifico quando nessuna delle tre condizioni di IFRS 15.35 è soddisfatta. In questo caso, il ricavo è riconosciuto quando il controllo del bene o servizio passa al cliente, tipicamente alla consegna o al trasferimento della proprietà (IFRS 15.38).

• Indicatori di controllo – IFRS 15.38 fornisce cinque indicatori di trasferimento del controllo: (a) diritto legale di proprietà; (b) possesso fisico; (c) diritto di proprietà; (d) rischio e benefici sostanziali; (e) accettazione del cliente. Questi sono segnali, non criteri determinanti.

• Presentazione e disclosure – L'entità deve divulgare il metodo di misurazione del progresso utilizzato, il timing di riconoscimento (nel tempo o punto specifico) e le stime significative effettuate (IFRS 15.114-116).

IFRS 15 Over — Esempio Pratico

Un'azienda di costruzioni entra in un contratto per realizzare un edificio commerciale per € 5.000.000, con durata di 24 mesi. Il cliente ha il diritto legale di proprietà solo al completamento; tuttavia, il contratto consente al cliente di fermare i lavori in qualsiasi momento e di utilizzare il lavoro completato in situ.

Analisi

Il lavoro soddisfa la condizione di IFRS 15.35(a): il cliente controlla il bene mentre viene costruito. Quindi, il ricavo deve essere riconosciuto nel tempo.

Alla fine del primo anno, l'impresa ha completato il 45% dei lavori per un costo totale di € 2.250.000:

Al termine (anno 2), ricavi residui € 2.750.000 sono riconosciuti nel momento in cui il controllo finale passa al cliente (fine costruzione).

Se, invece, il contratto prevedesse il trasferimento del controllo solo al collaudo finale e il cliente non potesse disporre del lavoro in corso, il ricavo sarebbe riconosciuto interamente al momento specifico del collaudo (punto in time).

IFRS 15 Over — Errori Comuni

• Confusione tra "diritto legale di proprietà" e "controllo" – Il diritto legale è solo uno dei cinque indicatori. Molti professionisti riconoscono ricavi al momento del trasferimento legale senza verificare se il cliente ha effettivamente il controllo economico prima di tale data (IFRS 15.38).

• Applicazione meccanica del metodo "input" senza riflettere il trasferimento del controllo – Misurare il progresso basandosi sui costi sostenuti non sempre riflette il trasferimento del controllo. Se il cliente non riceve ancora alcun beneficio, il metodo "input" produce risultati ingannevoli; il metodo "output" (ad es. unità consegnate) è preferibile (IFRS 15.41).

• Mancata rivalutazione delle condizioni nel tempo – Le circostanze contrattuali possono cambiare. Una performance obligation considerata inizialmente riconosciuta "al punto specifico" potrebbe successivamente soddisfare la condizione di riconoscimento nel tempo; il cambiamento deve essere riflesso prospetticamente (IFRS 15.35-36).

IFRS 15 Over — Paragrafi Chiave

• IFRS 15.35 – Le tre condizioni per il riconoscimento nel tempo.
• IFRS 15.38 – Riconoscimento al punto specifico e cinque indicatori di trasferimento del controllo.
• IFRS 15.39-41 – Metodi di misurazione del progresso (output e input).
• IFRS 15.27 – Identificazione di una performance obligation distinta.
• IFRS 15.114-116 – Disclosure su metodo di misurazione e stime significative.