Informazioni sulla Continuità del Rischio di Credito secondo IFRS 7 — In Italiano

IFRS 7.31 — Obiettivo informativo per il rischio di credito

IFRS 7 richiede alle entità di fornire informazioni qualitative e quantitative che consentano agli utilizzatori di valutare la natura e l'estensione del rischio di credito derivante da strumenti finanziari, e come la direzione controlla tale rischio. L'obiettivo è fornire agli investitori trasparenza sull'esposizione dell'entità alle potenziali perdite dovute all'insolvenza della controparte. Le informazioni devono coprire sia l'esposizione lorda massima che il profilo di qualità creditizia del portafoglio.

IFRS 7.36 — Esposizione creditizia massima e garanzie collaterali

Le entità devono comunicare l'importo contabile lordo degli attivi finanziari che rappresenta al meglio l'esposizione creditizia massima — tipicamente il costo ammortizzato lordo per prestiti e crediti, o il valore nozionale intero per impegni non erogati e garanzie finanziarie. Separatamente, IFRS 7.36(b)–(c) richiedono:

• Natura e importo contabile delle garanzie collaterali detenute e miglioramenti del credito (garanzie, derivati creditizi)
• Per attivi scaduti o deteriorati: il fair value della garanzia collaterale che l'entità è autorizzata a vendere o a cedere in pegno
• Termini e condizioni secondo i quali la garanzia collaterale può essere liquidata

Le informazioni sulle garanzie collaterali devono distinguere tra la garanzia che l'entità detiene ma non può vendere in assenza di inadempimento e la garanzia che può vendere o cedere in pegno indipendentemente dall'inadempimento.

IFRS 7.35A — Riconciliazione dell'accantonamento per ECL

Le entità devono presentare una riconciliazione dell'accantonamento per perdite per ogni portafoglio, suddiviso per stadio ECL:

• Stadio 1: attivi in bonis — ECL a 12 mesi
• Stadio 2: attivi con aumento significativo del rischio di credito dalla rilevazione iniziale — ECL lifetime
• Stadio 3: attivi deteriorati — ECL lifetime, interessi accumulati sull'importo contabile netto

La riconciliazione (IFRS 7.35H) mostra il saldo di apertura, nuove origini, eliminazioni, trasferimenti tra stadi, rivalutazioni, cancellazioni e saldo di chiusura. La politica di cancellazione e gli importi contrattuali in sospeso su attivi cancellati ancora soggetti a esecuzione sono comunicati secondo IFRS 7.35L.

IFRS 7.35F — Definizione SICR e staging

L'entità deve comunicare la base per la determinazione dell'aumento significativo del rischio di credito dalla rilevazione iniziale, inclusi:

• Criteri quantitativi e qualitativi utilizzati per definire l'Aumento Significativo nel Rischio di Credito (SICR)
• Se la presunzione rebuttabile del 30 giorni di ritardo nel pagamento (IFRS 9.B5.5.19) è applicata o confutata, e perché
• La definizione di inadempimento utilizzata per gli scopi dello staging
• Le variabili macroeconomiche chiave e gli scenari utilizzati nei modelli ECL (IFRS 7.35G), con ponderazioni di probabilità assegnate a ciascuno scenario

Questa è un'area di elevato scrutinio normativo; le descrizioni vaghe dei criteri SICR sono frequentemente contestate nelle revisioni di audit e normative.

IFRS 7.34 — Concentrazione e qualità creditizia

Le entità devono comunicare informazioni sulla qualità creditizia per attivi finanziari non scaduti né deteriorati, tipicamente per rating creditizio interno o esterno. Le concentrazioni del rischio di credito richiedono la descrizione della caratteristica condivisa che definisce ciascuna concentrazione (geografia, settore, tipo di controparte) e l'importo dell'esposizione aggregata.

Un'analisi per scadenza degli attivi finanziari scaduti ma non deteriorati, più la comunicazione separata degli attivi deteriorati individualmente e dei fattori considerati, è richiesta secondo IFRS 7.37.

Informazioni sulla Continuità del Rischio di Credito secondo IFRS 7 — Esempio Pratico

Scenario: Una banca detiene crediti per prestiti aziendali di €50.000.000. Movimento dell'accantonamento ECL al 31 dicembre 20X3:

Riconciliazione dell'accantonamento ECL (IFRS 7.35H)

Scrittura contabile — onere netto ECL per l'esercizio (aumento di €180.000)

Il valore netto in bilancio comunicato è €50.000.000 − €1.130.000 = €48.870.000, con l'importo lordo e l'accantonamento mostrati separatamente secondo IFRS 7.35J.

Informazioni sulla Continuità del Rischio di Credito secondo IFRS 7 — Errori Comuni

• Esposizione lorda rispetto netta: IFRS 7.36(a) richiede la comunicazione dell'esposizione creditizia massima lorda prima della compensazione di qualsiasi garanzia collaterale. La presentazione di una cifra netta senza spiegazione sottovaluta il rischio ed è un risultato di audit comune.

• Definizione SICR insufficiente: Molti preparatori descrivono i modelli ECL in termini generali ma omettono le specifiche soglie quantitative utilizzate per identificare SICR (IFRS 7.35F(a)). Questa è un'area di elevato scrutinio normativo, in particolare per le banche secondo IFRS 9.

• Comunicazione generica sulle variabili macroeconomiche: IFRS 7.35G richiede la quantificazione degli scenari e delle ponderazioni di probabilità utilizzate nei modelli ECL. Le affermazioni secondo cui "sono state considerate le condizioni economiche" senza dettagli dello scenario non soddisfano l'obiettivo informativo e attirano la contestazione da parte del revisore.