Come si prepara la riconciliazione dell'accantonamento per perdite attese secondo IFRS 7?

- Comunicazioni sulla svalutazione ECL: Le entità devono applicare i requisiti di comunicazione in IFRS 7.35F–35N a tutti gli strumenti finanziari soggetti alla svalutazione secondo IFRS 9, con regole specifiche per i crediti commerciali, le attività contrattuali e i crediti da locazione (IFRS 7.35A) - Pratiche di gestione del rischio di credito: Un'entità deve spiegare le sue pratiche di gestione del rischio di credito e come si collegano al riconoscimento e alla misurazione delle perdite creditizie attese — questo include i criteri utilizzati per determinare aumenti significativi del rischio di credito, input, ipotesi e tecniche di stima (IFRS 7.35F come indicato nel contesto) - Esposizione massima al rischio di credito: Per le attività finanziarie designate al valore equo rilevato a conto economico, deve essere comunicata l'esposizione massima al rischio di credito (IFRS 7.9) - Garanzie: Le entità devono comunicare il valore contabile delle attività finanziarie date in pegno come garanzia per passività o passività potenziali, inclusi i termini e le condizioni del pegno (IFRS 7.14) Quando le comunicazioni standard sul rischio di credito non sono sufficienti per soddisfare l'obiettivo di comunicazione, devono essere fornite informazioni aggiuntive. Le entità che possiedono strumenti finanziari soggetti ad accordi di novazione generale devono rispettare requisiti di comunicazione separati. L'obiettivo è consentire agli utenti di valutare l'effetto o il potenziale effetto degli accordi di novazione sulla posizione finanziaria dell'entità (IFRS 7.13B). Questo richiede di comunicare, alla fine di ogni periodo di rendicontazione, gli importi lordi delle attività e delle passività finanziarie riconosciute, gli importi compensati, e gli importi netti presentati nel prospetto della posizione finanziaria (IFRS 7.13C). Quando uno strumento è soggetto a un diritto di novazione, l'importo totale comunicato è limitato all'importo netto per tale strumento (IFRS 7.13D).

Che cosa costituisce un significativo aumento del rischio di credito secondo IFRS 9?

Le entità devono presentare o comunicare gli utili o le perdite nette su attività e passività finanziarie misurate al valore equo rilevato a conto economico, gli interessi attivi e passivi, e altri elementi derivanti da strumenti finanziari (IFRS 7.20). Per le attività finanziarie misurate al costo ammortizzato o al valore equo rilevato nella redditività complessiva, le entità devono inoltre comunicare l'effetto dei termini contrattuali che potrebbero modificare i flussi di cassa sulla base di eventi contingenti non correlati ai rischi di prestito di base — ad esempio, passività i cui flussi di cassa cambiano se l'entità raggiunge obiettivi di emissioni di carbonio (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D). Per i prestiti pagabili, le entità devono comunicare i dettagli di qualsiasi insolvenza durante il periodo su capitale, interessi, fondo di ammortamento o termini di rimborso, il valore contabile dei prestiti in insolvenza, e se l'insolvenza è stata sanata prima che il bilancio fosse autorizzato per la pubblicazione (IFRS 7.18). - Comunicazioni di novazione omesse: Le entità spesso trascurano IFRS 7.13A–13E quando hanno accordi di novazione generale di tipo ISDA o simili, anche quando non si è verificata una compensazione effettiva nel prospetto della posizione finanziaria - Comunicazioni di garanzie incomplete: Le comunicazioni di attività date in pegno secondo IFRS 7.14 devono coprire le attività riclassificate nonché quelle ancora in bilancio nella loro forma originaria - Termini di flussi di cassa contingenti ignorati: Gli emendamenti del 2024 richiedono la comunicazione di strumenti con flussi di cassa che variano in base a eventi contingenti non correlati al prestito — questo è frequentemente trascurato per il debito collegato alla sostenibilità - Comunicazioni di riclassificazione: Quando le attività finanziarie sono riclassificate tra categorie di misurazione, sono richieste comunicazioni dettagliate per ogni successivo periodo di rendicontazione fino alla dismissione (IFRS 7.12C) - Comunicazioni di transizione omesse: Le entità in transizione da IAS 39 a IFRS 9 devono fornire informazioni qualitative sui cambiamenti di classificazione e sui motivi di qualsiasi designazione o cancellazione di designazione (IFRS 7.42J)

Come si prepara un'analisi della scadenza del rischio di liquidità secondo IFRS 7?

- IFRS 7.5A — Estende i requisiti di comunicazione del rischio di credito alle attività contrattuali e ai diritti IFRS 15 contabilizzati secondo le regole di svalutazione IFRS 9 - IFRS 7.13B — Obiettivo fondamentale per le comunicazioni di novazione: consentire agli utenti di valutare l'effetto degli accordi di novazione generale sulla posizione finanziaria - IFRS 7.13C — Specifica le informazioni quantitative richieste per le comunicazioni di compensazione, inclusi gli importi lordi, gli importi compensati e le posizioni nette - IFRS 7.14 — Richiede la comunicazione delle attività finanziarie date in pegno come garanzia, inclusi i termini e le condizioni - IFRS 7.20C — Richiede la comunicazione dei termini contrattuali che potrebbero alterare i flussi di cassa sulla base di eventi contingenti non correlati ai rischi di prestito di base (inclusi gli strumenti collegati a criteri ESG) - IFRS 7.35A — Include i crediti commerciali, le attività contrattuali e i crediti da locazione nei requisiti di comunicazione ECL secondo IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Informazioni sui Rischi — Credito, Liquidità, Mercato

IFRS 7 Informazioni sui Rischi — Regola Fondamentale

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures richiede alle entità di fornire due categorie di informazioni: il significato degli strumenti finanziari rispetto alla posizione finanziaria e alla performance, e la natura, l'estensione e la gestione dei rischi derivanti da tali strumenti. Le comunicazioni sui rischi sono organizzate intorno a tre categorie principali — rischio di credito, rischio di liquidità e rischio di mercato — e devono includere sia descrizioni qualitative che dati quantitativi per fornire agli utenti un quadro completo.

L'ambito di applicazione dello standard si estende oltre gli strumenti finanziari tradizionali. I requisiti di comunicazione del rischio di credito si applicano ugualmente alle attività contrattuali e ai crediti commerciali che IFRS 15 specifica essere contabilizzati secondo IFRS 9 per i fini della svalutazione (IFRS 7.5A). Le entità hanno discrezionalità nel modo in cui presentano queste informazioni: devono determinare il livello appropriato di aggregazione o disaggregazione, e se sono necessarie spiegazioni aggiuntive per aiutare gli utenti a comprendere i dati quantitativi (IFRS 7.21D).

Funzionamento

Rischio di Credito

Il rischio di credito è l'area di comunicazione più impegnativa dal punto di vista operativo, in particolare per le entità che applicano il modello di perdita creditizia attesa (ECL) secondo IFRS 9. I requisiti principali includono:

Comunicazioni sulla svalutazione ECL: Le entità devono applicare i requisiti di comunicazione in IFRS 7.35F–35N a tutti gli strumenti finanziari soggetti alla svalutazione secondo IFRS 9, con regole specifiche per i crediti commerciali, le attività contrattuali e i crediti da locazione (IFRS 7.35A)

Pratiche di gestione del rischio di credito: Un'entità deve spiegare le sue pratiche di gestione del rischio di credito e come si collegano al riconoscimento e alla misurazione delle perdite creditizie attese — questo include i criteri utilizzati per determinare aumenti significativi del rischio di credito, input, ipotesi e tecniche di stima (IFRS 7.35F come indicato nel contesto)
Esposizione massima al rischio di credito: Per le attività finanziarie designate al valore equo rilevato a conto economico, deve essere comunicata l'esposizione massima al rischio di credito (IFRS 7.9)
Garanzie: Le entità devono comunicare il valore contabile delle attività finanziarie date in pegno come garanzia per passività o passività potenziali, inclusi i termini e le condizioni del pegno (IFRS 7.14)

Quando le comunicazioni standard sul rischio di credito non sono sufficienti per soddisfare l'obiettivo di comunicazione, devono essere fornite informazioni aggiuntive.

Accordi di Compensazione e Novazione

Le entità che possiedono strumenti finanziari soggetti ad accordi di novazione generale devono rispettare requisiti di comunicazione separati. L'obiettivo è consentire agli utenti di valutare l'effetto o il potenziale effetto degli accordi di novazione sulla posizione finanziaria dell'entità (IFRS 7.13B). Questo richiede di comunicare, alla fine di ogni periodo di rendicontazione, gli importi lordi delle attività e delle passività finanziarie riconosciute, gli importi compensati, e gli importi netti presentati nel prospetto della posizione finanziaria (IFRS 7.13C). Quando uno strumento è soggetto a un diritto di novazione, l'importo totale comunicato è limitato all'importo netto per tale strumento (IFRS 7.13D).

Proventi, Costi e Valore Equo

Le entità devono presentare o comunicare gli utili o le perdite nette su attività e passività finanziarie misurate al valore equo rilevato a conto economico, gli interessi attivi e passivi, e altri elementi derivanti da strumenti finanziari (IFRS 7.20). Per le attività finanziarie misurate al costo ammortizzato o al valore equo rilevato nella redditività complessiva, le entità devono inoltre comunicare l'effetto dei termini contrattuali che potrebbero modificare i flussi di cassa sulla base di eventi contingenti non correlati ai rischi di prestito di base — ad esempio, passività i cui flussi di cassa cambiano se l'entità raggiunge obiettivi di emissioni di carbonio (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D).

Insolvenze e Violazioni

Per i prestiti pagabili, le entità devono comunicare i dettagli di qualsiasi insolvenza durante il periodo su capitale, interessi, fondo di ammortamento o termini di rimborso, il valore contabile dei prestiti in insolvenza, e se l'insolvenza è stata sanata prima che il bilancio fosse autorizzato per la pubblicazione (IFRS 7.18).

IFRS 7 Informazioni sui Rischi — Errori Comuni

Comunicazioni di novazione omesse: Le entità spesso trascurano IFRS 7.13A–13E quando hanno accordi di novazione generale di tipo ISDA o simili, anche quando non si è verificata una compensazione effettiva nel prospetto della posizione finanziaria

Comunicazioni di garanzie incomplete: Le comunicazioni di attività date in pegno secondo IFRS 7.14 devono coprire le attività riclassificate nonché quelle ancora in bilancio nella loro forma originaria
Termini di flussi di cassa contingenti ignorati: Gli emendamenti del 2024 richiedono la comunicazione di strumenti con flussi di cassa che variano in base a eventi contingenti non correlati al prestito — questo è frequentemente trascurato per il debito collegato alla sostenibilità
Comunicazioni di riclassificazione: Quando le attività finanziarie sono riclassificate tra categorie di misurazione, sono richieste comunicazioni dettagliate per ogni successivo periodo di rendicontazione fino alla dismissione (IFRS 7.12C)
Comunicazioni di transizione omesse: Le entità in transizione da IAS 39 a IFRS 9 devono fornire informazioni qualitative sui cambiamenti di classificazione e sui motivi di qualsiasi designazione o cancellazione di designazione (IFRS 7.42J)

IFRS 7 Informazioni sui Rischi — Paragrafi Chiave

IFRS 7.5A — Estende i requisiti di comunicazione del rischio di credito alle attività contrattuali e ai diritti IFRS 15 contabilizzati secondo le regole di svalutazione IFRS 9
IFRS 7.13B — Obiettivo fondamentale per le comunicazioni di novazione: consentire agli utenti di valutare l'effetto degli accordi di novazione generale sulla posizione finanziaria
IFRS 7.13C — Specifica le informazioni quantitative richieste per le comunicazioni di compensazione, inclusi gli importi lordi, gli importi compensati e le posizioni nette
IFRS 7.14 — Richiede la comunicazione delle attività finanziarie date in pegno come garanzia, inclusi i termini e le condizioni
IFRS 7.20C — Richiede la comunicazione dei termini contrattuali che potrebbero alterare i flussi di cassa sulla base di eventi contingenti non correlati ai rischi di prestito di base (inclusi gli strumenti collegati a criteri ESG)
IFRS 7.35A — Include i crediti commerciali, le attività contrattuali e i crediti da locazione nei requisiti di comunicazione ECL secondo IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Informazioni sui Rischi — Guida Completa

Quali informazioni sulla divulgazione dei rischi degli strumenti finanziari sono richieste secondo IFRS 7?