Como são contabilizados os ativos imobilizados (propriedade, planta e equipamento) sob a IAS 16?

Propriedade, planta e equipamentos (PPE) é reconhecido como um ativo quando é provável que futuros benefícios econômicos fluirão para a entidade e seu custo pode ser mensurado confiavelmente. Após o reconhecimento inicial, é registrado utilizando-se o modelo de custo ou o modelo de reavaliação, com depreciação sistemática cobrada ao longo de sua vida útil (IAS 16.7, IAS 16.29). - Reconhecimento e mensuração inicial: Um item de PPE é reconhecido apenas quando duas condições são atendidas: benefícios econômicos futuros são prováveis, e o custo pode ser mensurado confiavelmente (IAS 16.7). O custo inicial inclui o preço de compra (líquido de descontos comerciais e devoluções), direitos de importação, impostos sobre compras não reembolsáveis, e quaisquer custos diretamente atribuíveis a trazer o ativo para seu local e condição de funcionamento pretendidos — tais como preparação do local, entrega, instalação e testes (IAS 16.16). Custos de manutenção diária, como mão de obra rotineira e consumíveis, não fazem parte do valor contábil e são reconhecidos como despesa conforme incorridos (IAS 16.12). - Custos subsequentes: Uma entidade avalia todos os custos de PPE — aquisição inicial e adições ou substituições posteriores — sob o mesmo princípio de reconhecimento. Peças que exigem substituição regular são capitalizadas quando os critérios de reconhecimento são atendidos, e o valor contábil da peça substituída é desreconhecido (IAS 16.13). Custos de inspeção maior também são capitalizados no valor contábil quando realizados, com qualquer valor contábil remanescente da inspeção anterior desreconhecido.

Qual é o tratamento contábil adequado para os custos de desmontagem e restauração de um local após o encerramento de um ativo imobilizado?

- Modelo de custo: Após o reconhecimento, um item de PPE é registrado ao custo menos depreciação acumulada e quaisquer perdas por redução ao valor recuperável acumuladas (IAS 16.30). Esta é a abordagem mais simples e mais amplamente utilizada; nenhum ajuste ascendente para movimentos de mercado é feito. - Modelo de reavaliação: Uma entidade pode, em vez disso, registrar PPE por um valor reavaliado — seu valor justo na data da reavaliação menos depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável subsequentes — desde que o valor justo possa ser mensurado confiavelmente (IAS 16.31). Ao reavaliar, a classe inteira de PPE à qual o ativo pertence deve ser reavaliada, não apenas itens selecionados (IAS 16.36). Os aumentos de reavaliação são reconhecidos em outros resultados abrangentes e acumulados no patrimônio como um superávit de reavaliação; as reduções são cobradas ao resultado, a menos que exista um superávit anterior para esse ativo (IAS 16.39, IAS 16.40). - Depreciação: O valor depreciável (custo ou valor reavaliado menos valor residual) é alocado sistematicamente ao longo da vida útil de um ativo. O método de depreciação, o valor residual e a vida útil são revisados pelo menos a cada encerramento do exercício contábil e ajustados prospectivamente quando as expectativas foram alteradas.

Como uma entidade deve abordar a determinação da vida útil de componentes quando reavalia um ativo imobilizado sob o modelo de reavalição?

- Redução ao valor recuperável: Quando indicadores sugerem que o valor contábil de um ativo pode não ser recuperável, uma entidade aplica IAS 36 para determinar o valor recuperável e, se necessário, reconhecer uma perda por redução ao valor recuperável (IAS 16.63). - Incluindo custos não qualificáveis: Custos tais como abertura de uma nova instalação, publicidade, treinamento de pessoal, ou despesas gerais administrativas não fazem parte do custo de PPE (IAS 16.19) e devem ser reconhecidos como despesa. - Reavaliação seletiva: Entidades às vezes reavaliam apenas ativos com valores aumentados. Isso não é permitido — a classe inteira deve ser reavaliada simultaneamente ou em uma base contínua (IAS 16.36, IAS 16.38). - Pagamento diferido: Se o pagamento é diferido além dos termos normais de crédito, o custo do ativo é o equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento; o componente de financiamento é reconhecido como juros ao longo do período de crédito, a menos que capitalizado sob IAS 23 (IAS 16.23). - Cessação da capitalização: Custos deixam de ser capitalizados uma vez que o ativo está no local e condição necessários para seu uso pretendido. Custos incorridos no uso ou redesignação do item não são adicionados ao valor contábil (IAS 16.20). - Peças de reposição e equipamentos auxiliares: Estes são classificados como estoque, a menos que atendam à definição de PPE, caso em que são reconhecidos e depreciados de acordo (IAS 16.8). - IAS 16.7 — Estabelece os dois critérios de reconhecimento: benefícios econômicos futuros prováveis e mensuração confiável do custo. - IAS 16.16 — Define os elementos do custo no reconhecimento inicial, incluindo preço de compra e custos diretamente atribuíveis. - IAS 16.29 — Requer que uma entidade escolha o modelo de custo ou o modelo de reavaliação e o aplique consistentemente a uma classe inteira de PPE. - IAS 16.30 — Especifica o modelo de custo: valor contábil igual ao custo menos depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável. - IAS 16.31 — Especifica o modelo de reavaliação: valor contábil igual ao valor justo menos depreciação e perdas por redução ao valor recuperável subsequentes, com requisitos de regularidade. - IAS 16.63 — Requer que uma entidade aplique IAS 36 para avaliar e reconhecer a redução ao valor recuperável de itens de PPE.

IAS 16 PPE — Modelo de Custo vs Reavaliação

IAS 16 Propriedades, Instalações e Equipamentos — Regra Fundamental

Propriedade, planta e equipamentos (PPE) é reconhecido como um ativo quando é provável que futuros benefícios econômicos fluirão para a entidade e seu custo pode ser mensurado confiavelmente. Após o reconhecimento inicial, é registrado utilizando-se o modelo de custo ou o modelo de reavaliação, com depreciação sistemática cobrada ao longo de sua vida útil (IAS 16.7, IAS 16.29).

Como Funciona IAS 16 Propriedades, Instalações e Equipamentos

Reconhecimento e mensuração inicial: Um item de PPE é reconhecido apenas quando duas condições são atendidas: benefícios econômicos futuros são prováveis, e o custo pode ser mensurado confiavelmente (IAS 16.7). O custo inicial inclui o preço de compra (líquido de descontos comerciais e devoluções), direitos de importação, impostos sobre compras não reembolsáveis, e quaisquer custos diretamente atribuíveis a trazer o ativo para seu local e condição de funcionamento pretendidos — tais como preparação do local, entrega, instalação e testes (IAS 16.16). Custos de manutenção diária, como mão de obra rotineira e consumíveis, não fazem parte do valor contábil e são reconhecidos como despesa conforme incorridos (IAS 16.12).

Custos subsequentes: Uma entidade avalia todos os custos de PPE — aquisição inicial e adições ou substituições posteriores — sob o mesmo princípio de reconhecimento. Peças que exigem substituição regular são capitalizadas quando os critérios de reconhecimento são atendidos, e o valor contábil da peça substituída é desreconhecido (IAS 16.13). Custos de inspeção maior também são capitalizados no valor contábil quando realizados, com qualquer valor contábil remanescente da inspeção anterior desreconhecido.

Modelo de custo: Após o reconhecimento, um item de PPE é registrado ao custo menos depreciação acumulada e quaisquer perdas por redução ao valor recuperável acumuladas (IAS 16.30). Esta é a abordagem mais simples e mais amplamente utilizada; nenhum ajuste ascendente para movimentos de mercado é feito.

Modelo de reavaliação: Uma entidade pode, em vez disso, registrar PPE por um valor reavaliado — seu valor justo na data da reavaliação menos depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável subsequentes — desde que o valor justo possa ser mensurado confiavelmente (IAS 16.31). Ao reavaliar, a classe inteira de PPE à qual o ativo pertence deve ser reavaliada, não apenas itens selecionados (IAS 16.36). Os aumentos de reavaliação são reconhecidos em outros resultados abrangentes e acumulados no patrimônio como um superávit de reavaliação; as reduções são cobradas ao resultado, a menos que exista um superávit anterior para esse ativo (IAS 16.39, IAS 16.40).

Depreciação: O valor depreciável (custo ou valor reavaliado menos valor residual) é alocado sistematicamente ao longo da vida útil de um ativo. O método de depreciação, o valor residual e a vida útil são revisados pelo menos a cada encerramento do exercício contábil e ajustados prospectivamente quando as expectativas foram alteradas.

Redução ao valor recuperável: Quando indicadores sugerem que o valor contábil de um ativo pode não ser recuperável, uma entidade aplica IAS 36 para determinar o valor recuperável e, se necessário, reconhecer uma perda por redução ao valor recuperável (IAS 16.63).

IAS 16 Propriedades, Instalações e Equipamentos — Armadilhas Comuns

Incluindo custos não qualificáveis: Custos tais como abertura de uma nova instalação, publicidade, treinamento de pessoal, ou despesas gerais administrativas não fazem parte do custo de PPE (IAS 16.19) e devem ser reconhecidos como despesa.
Reavaliação seletiva: Entidades às vezes reavaliam apenas ativos com valores aumentados. Isso não é permitido — a classe inteira deve ser reavaliada simultaneamente ou em uma base contínua (IAS 16.36, IAS 16.38).
Pagamento diferido: Se o pagamento é diferido além dos termos normais de crédito, o custo do ativo é o equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento; o componente de financiamento é reconhecido como juros ao longo do período de crédito, a menos que capitalizado sob IAS 23 (IAS 16.23).
Cessação da capitalização: Custos deixam de ser capitalizados uma vez que o ativo está no local e condição necessários para seu uso pretendido. Custos incorridos no uso ou redesignação do item não são adicionados ao valor contábil (IAS 16.20).
Peças de reposição e equipamentos auxiliares: Estes são classificados como estoque, a menos que atendam à definição de PPE, caso em que são reconhecidos e depreciados de acordo (IAS 16.8).

IAS 16 Propriedades, Instalações e Equipamentos — Parágrafos Chave

IAS 16.7 — Estabelece os dois critérios de reconhecimento: benefícios econômicos futuros prováveis e mensuração confiável do custo.
IAS 16.16 — Define os elementos do custo no reconhecimento inicial, incluindo preço de compra e custos diretamente atribuíveis.
IAS 16.29 — Requer que uma entidade escolha o modelo de custo ou o modelo de reavaliação e o aplique consistentemente a uma classe inteira de PPE.
IAS 16.30 — Especifica o modelo de custo: valor contábil igual ao custo menos depreciação acumulada e perdas por redução ao valor recuperável.
IAS 16.31 — Especifica o modelo de reavaliação: valor contábil igual ao valor justo menos depreciação e perdas por redução ao valor recuperável subsequentes, com requisitos de regularidade.
IAS 16.63 — Requer que uma entidade aplique IAS 36 para avaliar e reconhecer a redução ao valor recuperável de itens de PPE.