Como você prepara a reconciliação da provisão para ECL sob IFRS 7?

- Divulgações de imparidade de PCE: As entidades devem aplicar os requisitos de divulgação em IFRS 7.35F–35N a todos os instrumentos financeiros sujeitos a imparidade sob IFRS 9, com regras específicas para contas a receber comerciais, ativos de contrato e contas a receber de arrendamento (IFRS 7.35A) - Práticas de gestão do risco de crédito: Uma entidade deve explicar as suas práticas de gestão do risco de crédito e como se relacionam com o reconhecimento e mensuração das perdas de crédito esperadas — isto inclui os critérios utilizados para determinar aumentos significativos do risco de crédito, inputs, pressupostos e técnicas de estimação (IFRS 7.35F conforme referenciado no contexto) - Exposição máxima ao risco de crédito: Para ativos financeiros designados ao valor justo através de resultados, a exposição máxima ao risco de crédito deve ser divulgada (IFRS 7.9) - Garantias: As entidades devem divulgar o valor contabilístico dos ativos financeiros dados em penhor como garantia para passivos ou passivos contingentes, incluindo os termos e condições do penhor (IFRS 7.14) Quando as divulgações padrão do risco de crédito forem insuficientes para cumprir o objetivo de divulgação, devem ser fornecidas informações adicionais. As entidades que detêm instrumentos financeiros sujeitos a acordos mestres de compensação enfrentam requisitos de divulgação separados. O objetivo é permitir aos utilizadores avaliar o efeito ou potencial efeito dos acordos de compensação na posição financeira da entidade (IFRS 7.13B). Isto exige a divulgação, no final de cada período de reporte, dos montantes brutos dos ativos e passivos financeiros reconhecidos, montantes compensados, e montantes líquidos apresentados na demonstração da posição financeira (IFRS 7.13C). Quando um instrumento está sujeito a um direito de compensação, o montante total divulgado é limitado ao montante líquido para esse instrumento (IFRS 7.13D).

O que é um aumento significativo no risco de crédito sob IFRS 9?

As entidades devem apresentar ou divulgar ganhos ou perdas líquidas em ativos e passivos financeiros mensurados ao valor justo através de resultados, rendimentos e gastos de juros, e outros itens originários de instrumentos financeiros (IFRS 7.20). Para ativos financeiros mensurados ao custo amortizado ou ao valor justo através de outro rendimento integral, as entidades devem também divulgar o efeito de termos contratuais que possam alterar os fluxos de caixa com base em eventos contingentes não relacionados com riscos básicos de empréstimo — por exemplo, passivos cujos fluxos de caixa mudam se a entidade cumprir objetivos de emissão de carbono (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D). Para empréstimos a pagar, as entidades devem divulgar pormenores de qualquer incumprimento durante o período em relação a capital, juros, fundo de amortização ou termos de reembolso, o valor contabilístico dos empréstimos em incumprimento, e se o incumprimento foi sanado antes da autorização das demonstrações financeiras para emissão (IFRS 7.18). - Divulgações de compensação omitidas: As entidades frequentemente ignoram IFRS 7.13A–13E quando possuem acordos mestres ISDA ou similares, mesmo quando nenhuma compensação real ocorreu na demonstração da posição financeira - Divulgações de garantias incompletas: As divulgações de ativos penhorados sob IFRS 7.14 devem cobrir ativos reclassificados bem como aqueles ainda no balanço na sua forma original - Termos de fluxos de caixa contingentes ignorados: As alterações de 2024 exigem a divulgação de instrumentos cujos fluxos de caixa variam com base em eventos contingentes não relacionados com empréstimos — isto é frequentemente ignorado para dívida ligada à sustentabilidade - Divulgações de reclassificação: Quando ativos financeiros são reclassificados entre categorias de mensuração, divulgações detalhadas são exigidas para cada período de reporte subsequente até à desreconhecimento (IFRS 7.12C) - Divulgações de transição omitidas: As entidades transitando de IAS 39 para IFRS 9 devem fornecer informações qualitativas sobre alterações de classificação e razões para qualquer designação ou revogação de designação (IFRS 7.42J)

Como é preparada uma análise de vencimento de risco de liquidez sob IFRS 7?

- IFRS 7.5A — Estende os requisitos de divulgação do risco de crédito aos ativos de contrato e direitos IFRS 15 contabilizados sob as regras de imparidade IFRS 9 - IFRS 7.13B — Objetivo central para divulgações de compensação: permitir aos utilizadores avaliar o efeito dos acordos mestres de compensação na posição financeira - IFRS 7.13C — Especifica a informação quantitativa exigida para divulgações de compensação, incluindo montantes brutos, montantes compensados e posições líquidas - IFRS 7.14 — Exige a divulgação de ativos financeiros dados em penhor como garantia, incluindo termos e condições - IFRS 7.20C — Exige a divulgação de termos contratuais que possam alterar os fluxos de caixa com base em eventos contingentes não relacionados com riscos básicos de empréstimo (incluindo instrumentos ligados a ESG) - IFRS 7.35A — Inclui contas a receber comerciais, ativos de contrato e contas a receber de arrendamento nos requisitos de divulgação de PCE sob IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Divulgações de Risco — Crédito, Liquidez, Mercado

IFRS 7 Divulgações de Risco — Regra Fundamental

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures exige que as entidades forneçam duas categorias de informações: a significância dos instrumentos financeiros para a posição financeira e o desempenho, e a natureza, extensão e gestão dos riscos originários desses instrumentos. As divulgações de risco são organizadas em torno de três categorias principais — risco de crédito, risco de liquidez e risco de mercado — e devem incluir tanto descrições qualitativas quanto dados quantitativos para dar aos utilizadores uma visão completa.

O âmbito de aplicação da norma vai além dos instrumentos financeiros tradicionais. Os requisitos de divulgação do risco de crédito aplicam-se igualmente aos ativos de contrato e às contas a receber comerciais que IFRS 15 especifica serem contabilizados sob IFRS 9 para fins de imparidade (IFRS 7.5A). As entidades têm discrição sobre como apresentar estas informações: devem determinar o nível apropriado de agregação ou desagregação, e se são necessárias explicações adicionais para ajudar os utilizadores a compreender os dados quantitativos (IFRS 7.21D).

Como Funciona IFRS 7 Divulgações de Risco

Risco de Crédito

O risco de crédito é a área de divulgação mais exigente operacionalmente, particularmente para entidades que aplicam o modelo de perda de crédito esperada (PCE) de IFRS 9. Os principais requisitos incluem:

Divulgações de imparidade de PCE: As entidades devem aplicar os requisitos de divulgação em IFRS 7.35F–35N a todos os instrumentos financeiros sujeitos a imparidade sob IFRS 9, com regras específicas para contas a receber comerciais, ativos de contrato e contas a receber de arrendamento (IFRS 7.35A)

Práticas de gestão do risco de crédito: Uma entidade deve explicar as suas práticas de gestão do risco de crédito e como se relacionam com o reconhecimento e mensuração das perdas de crédito esperadas — isto inclui os critérios utilizados para determinar aumentos significativos do risco de crédito, inputs, pressupostos e técnicas de estimação (IFRS 7.35F conforme referenciado no contexto)
Exposição máxima ao risco de crédito: Para ativos financeiros designados ao valor justo através de resultados, a exposição máxima ao risco de crédito deve ser divulgada (IFRS 7.9)
Garantias: As entidades devem divulgar o valor contabilístico dos ativos financeiros dados em penhor como garantia para passivos ou passivos contingentes, incluindo os termos e condições do penhor (IFRS 7.14)

Quando as divulgações padrão do risco de crédito forem insuficientes para cumprir o objetivo de divulgação, devem ser fornecidas informações adicionais.

Acordos de Compensação e Liquidação

As entidades que detêm instrumentos financeiros sujeitos a acordos mestres de compensação enfrentam requisitos de divulgação separados. O objetivo é permitir aos utilizadores avaliar o efeito ou potencial efeito dos acordos de compensação na posição financeira da entidade (IFRS 7.13B). Isto exige a divulgação, no final de cada período de reporte, dos montantes brutos dos ativos e passivos financeiros reconhecidos, montantes compensados, e montantes líquidos apresentados na demonstração da posição financeira (IFRS 7.13C). Quando um instrumento está sujeito a um direito de compensação, o montante total divulgado é limitado ao montante líquido para esse instrumento (IFRS 7.13D).

Rendimentos, Gastos e Valor Justo

As entidades devem apresentar ou divulgar ganhos ou perdas líquidas em ativos e passivos financeiros mensurados ao valor justo através de resultados, rendimentos e gastos de juros, e outros itens originários de instrumentos financeiros (IFRS 7.20). Para ativos financeiros mensurados ao custo amortizado ou ao valor justo através de outro rendimento integral, as entidades devem também divulgar o efeito de termos contratuais que possam alterar os fluxos de caixa com base em eventos contingentes não relacionados com riscos básicos de empréstimo — por exemplo, passivos cujos fluxos de caixa mudam se a entidade cumprir objetivos de emissão de carbono (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D).

Incumprimentos e Violações

Para empréstimos a pagar, as entidades devem divulgar pormenores de qualquer incumprimento durante o período em relação a capital, juros, fundo de amortização ou termos de reembolso, o valor contabilístico dos empréstimos em incumprimento, e se o incumprimento foi sanado antes da autorização das demonstrações financeiras para emissão (IFRS 7.18).

IFRS 7 Divulgações de Risco — Armadilhas Comuns

Divulgações de compensação omitidas: As entidades frequentemente ignoram IFRS 7.13A–13E quando possuem acordos mestres ISDA ou similares, mesmo quando nenhuma compensação real ocorreu na demonstração da posição financeira

Divulgações de garantias incompletas: As divulgações de ativos penhorados sob IFRS 7.14 devem cobrir ativos reclassificados bem como aqueles ainda no balanço na sua forma original
Termos de fluxos de caixa contingentes ignorados: As alterações de 2024 exigem a divulgação de instrumentos cujos fluxos de caixa variam com base em eventos contingentes não relacionados com empréstimos — isto é frequentemente ignorado para dívida ligada à sustentabilidade
Divulgações de reclassificação: Quando ativos financeiros são reclassificados entre categorias de mensuração, divulgações detalhadas são exigidas para cada período de reporte subsequente até à desreconhecimento (IFRS 7.12C)
Divulgações de transição omitidas: As entidades transitando de IAS 39 para IFRS 9 devem fornecer informações qualitativas sobre alterações de classificação e razões para qualquer designação ou revogação de designação (IFRS 7.42J)

IFRS 7 Divulgações de Risco — Parágrafos Chave

IFRS 7.5A — Estende os requisitos de divulgação do risco de crédito aos ativos de contrato e direitos IFRS 15 contabilizados sob as regras de imparidade IFRS 9
IFRS 7.13B — Objetivo central para divulgações de compensação: permitir aos utilizadores avaliar o efeito dos acordos mestres de compensação na posição financeira
IFRS 7.13C — Especifica a informação quantitativa exigida para divulgações de compensação, incluindo montantes brutos, montantes compensados e posições líquidas
IFRS 7.14 — Exige a divulgação de ativos financeiros dados em penhor como garantia, incluindo termos e condições
IFRS 7.20C — Exige a divulgação de termos contratuais que possam alterar os fluxos de caixa com base em eventos contingentes não relacionados com riscos básicos de empréstimo (incluindo instrumentos ligados a ESG)
IFRS 7.35A — Inclui contas a receber comerciais, ativos de contrato e contas a receber de arrendamento nos requisitos de divulgação de PCE sob IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Divulgações de Risco — Guia Completo

Que divulgações de risco de instrumentos financeiros são exigidas pela IFRS 7?